Учетная политика для целей налогообложения. Что писать о раздельном учете в учетной политике

Раздельный учет НДС

1. Организация осуществляет налогооблагаемые операции, а также операции, не облагаемые НДС:

– реализацию коммунальных услуг (пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ);
– реализацию работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ).

2. Организация ведет раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, с использованием счетов бухгалтерского учета.

К субсчету 90-1 «Выручка» открыты субсчета второго порядка:

– 90-1-1 «Выручка по содержанию общего имущества, не облагаемая НДС»;
– 90-1-2 «Выручка по текущему ремонту общего имущества, не облагаемая НДС»;
– 90-1-3 «Выручка по управлению МКД, облагаемая НДС»;
– 90-1-4 «Выручка по коммунальным услугам, не облагаемая НДС».

К субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» открыты субсчета второго порядка:

– 90-2-1 «Себестоимость содержания общего имущества»;
– 90-2-2 «Себестоимость текущего ремонта общего имущества»;
– 90-2-3 «Себестоимость управления МКД»;
– 90-2-4 «Себестоимость коммунальных услуг».

Аналогичным образом строится учет на счете 20 «Основное производство».

К счету 20 «Основное производство» открыты субсчета:

3. Для целей ведения раздельного учета НДС в состав прямых расходов, связанных с реализацией коммунальных услуг, не облагаемых НДС, включается стоимость соответствующих коммунальных ресурсов, приобретенных у РСО.

В налоговых периодах, когда стоимость реализации коммунальной услуги превышает стоимость соответствующего коммунального ресурса, приобретенного у РСО, с суммы разницы исчисляется НДС по ставке 18/118.

В налоговых периодах, когда стоимость коммунального ресурса, приобретенного у РСО, превышает стоимость реализации коммунальной услуги, с суммы разницы вычет «входного» НДС не применяется.

4. Для целей ведения раздельного учета НДС в состав прямых расходов, связанных с реализацией работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, включается стоимость данных работ (услуг), приобретенных у подрядчиков (исполнителей).

В налоговых периодах, когда стоимость реализации работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД превышает стоимость приобретения соответствующей работы (услуги) у подрядчика, с суммы разницы исчисляется НДС по ставке 18/118.

В налоговых периодах, когда стоимость работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, приобретенной у подрядчика, превышает стоимость реализации соответствующей работы (услуги), с суммы разницы вычет «входного» НДС не применяется.

5. Организация ведет раздельный учет НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками, с использованием счетов бухгалтерского учета.

К субсчету 19-1 «НДС при приобретении основных средств» открыты субсчета второго порядка:

– 19-1-1 «НДС при приобретении ОС, используемых в облагаемых налогом операциях»;
– 19-1-2 «НДС при приобретении ОС, используемых в не облагаемых налогом операциях»;
– 19-1-3 «НДС при приобретении ОС, используемых в облагаемых и не облагаемых налогом операциях».

К субсчету 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» открыты субсчета второго порядка:

– 19-3-1 «НДС по приобретенным МПЗ, используемым в облагаемых налогом операциях»;
– 19-3-2 «НДС по приобретенным МПЗ, используемым в не облагаемых налогом операциях»;
– 19-3-3 «НДС по приобретенным МПЗ, используемым в облагаемых и не облагаемых налогом операциях».

6. К ОС и МПЗ, а также к иным товарам, работам, услугам, используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, относятся приобретения, принимаемые в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета к учету на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

7. В налоговых периодах, когда доля совокупных расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5% общей величины совокупных расходов, суммы «входного» НДС, принятые к учету на всех субсчетах, открытых к счету 19, принимаются к вычету.

Доля совокупных расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, определяется по формуле:

Показатели расходов принимаются в суммах, соответствующих оборотам по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции с кредитом соответствующего счета (20, 26) за налоговый период. Показатели расходов принимаются без учета «входного» НДС.

Доля общехозяйственных расходов определяется по формуле:

Показатели выручки принимаются без учета НДС.

8. По итогам налогового периода составляется налоговый регистр, в котором приводится расчет доли расходов, связанных с не облагаемыми НДС операциями, дающей право не вести раздельный учет.

9. В налоговых периодах, когда доля совокупных расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, превышает 5% общей величины совокупных расходов, суммы «входного» НДС по приобретениям, используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом операциях, принимаются к вычету и включаются в стоимость приобретений согласно пропорции.

Сумма НДС, принимаемая к вычету, рассчитывается по итогам налогового периода по следующей формуле:

Доля НДС, включаемого в стоимость приобретений, рассчитывается по итогам налогового периода по следующей формуле.

Утверждена Приказом _______________________________ (наименование должности руководителя) от "___" ________ ____ N ___ _______________________________ (подпись) (Ф.И.О.) м.п.

Учетная политика _____________________________ (наименование организации) для целей налогообложения

1. Общие положения

Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета на основе установленных законодательством общих правил бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика для целей налогового учета:

Формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется обязательным для налогового учета;

Строится таким образом, чтобы налоговый учет велся рационально и эффективно;

Состоит из конкретных форм, методик, техники ведения и организации налогового учета;

Содержит отражение всех специфических моментов ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.

Методологические способы ведения налогового учета - это способы формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов:

Выбранные организацией способы формирования налоговой базы, предусмотренные налоговым законодательством;

Способы формирования налоговой базы, не предусмотренные налоговым законодательством;

Способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена непроработанностью и противоречивостью налогового законодательства.

Организационно-технические способы ведения налогового учета - это способы организации технологического процесса ведения налогового учета, которые устанавливают:

Организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой);

Состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;

Организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Сопоставление требований бухгалтерского и налогового учета проведено согласно таким критериям, как правила классификации доходов и расходов; момент признания доходов и расходов; способы оценки материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства; способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; порядок учета доходов и расходов будущих периодов и формирования резервов предстоящих затрат, поскольку правила бухгалтерского и налогового учета различаются по каждой хозяйственной операции, влияющей на формирование налогооблагаемой базы. Установить, что перечисленные в Приложении N __ к настоящему Положению регистры бухгалтерского учета являются одновременно учетными регистрами налогового учета.

Система налогового учета предприятия, структура и график информационных потоков и документооборота в данной системе, ответственных лиц приведены в Приложении N __ к настоящему Положению.

2. Выбор варианта из допустимых законодательством

2.1. Установить, что исчисление налогов (либо указать по каждому налогу в отдельности, если их расчет будут производить различные службы) осуществляется ________________________________________________________ (бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером/ бухгалтерской службой организации и бухгалтерскими службами обособленных подразделений как уполномоченными представителями организации/ отделом по налогам и сборам или иной аналогичной службой как структурным подразделением организации/ на договорных началах специализированной сторонней организацией или специалистом/ штатным должностным бухгалтером или специалистом (применительно к субъектам малого предпринимательства)/ лично руководителем организации (применительно к субъектам малого предпринимательства)/ ответственным участником консолидированной группы (в случае если организация является участником консолидированной группы налогоплательщиков)/ уполномоченным управляющим товарищам (в случае если организация осуществляет инвестиционную деятельность по договору инвестиционного товарищества).

2.2. Установить, что в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановку организации на учет следует осуществлять в налоговом органе по месту нахождения _____________________________ (одного из обособленных подразделений, а именно: ______________) всех обособленных подразделений.

2.3. Установить, что следующие обособленные подразделения выступают в качестве уполномоченных (или законных) представителей организации при исчислении налоговой базы, уплате в соответствующий бюджет субъекта Российской Федерации и предоставлении налоговых деклараций по месту нахождения этих обособленных подразделений:

1 ____________________________________________________________________, (перечислить обособленные подразделения организации, которым делегируется право выполнять 2 ____________________________________________________________________, функции предприятия в качестве уполномоченного или законного представителя в отношении 3 _____________________________________________________________________ исчисления и уплаты в бюджет налогов и представления налоговой декларации) в отношении исчисления, уплаты и декларирования следующих налогов (перечислить налоги): 1 ____________________________________________________________________, 2 ____________________________________________________________________, 3 ____________________________________________________________________.

Оформить соответствующие полномочия указанных подразделений.

2.4. Установить право заверения копий документов, требуемых налоговым органом при проведении налоговых проверок, следующим должностным лицам: _______________

_________________________________________________________________________

(перечислить (можно отдельно выделить должностные лица организации и каждого обособленного подразделения):

Руководитель;

Заместитель руководителя;

Иные уполномоченные лица, как организации, так и обособленных подразделений).

2.5. Юридическому отделу (иной службе либо специалисту) обеспечить своевременное информирование соответствующих служб налогоплательщика, осуществляющих исчисление налогов по следующим направлениям:

Дата истечения срока исковой давности по праву требования дебиторской задолженности по договорам поставки товаров (работ, услуг);

Дата истечения срока исковой давности по праву требования кредиторской задолженности по договорам поставки товаров (работ, услуг);

Дата признания должником и (или) дата вступления в силу решения суда и размер подлежащих уплате штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

Условия и факты исполнения посреднических договоров (отчеты, справки комиссионера и т.п.);

Условия договоров, по которым предусмотрен особый момент возникновения права собственности, отличный от общепринятого;

Дата подачи документов на государственную регистрацию объектов, сделок и прав с представлением копии справки регистрирующего органа;

- ___________________________________________. (иные направления)

3. Выбор варианта допустимого по НДС

3.1. Налогоплательщик пользуется (или: не пользуется) правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке, установленном ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с ___________.

3.2. Датой реализации для исчисления НДС является дата поступления денежных средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги).

3.3. Для целей исчисления НДС установить ведение раздельного учета следующих операций, освобождаемых от налогообложения НДС согласно ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации:

1 ____________________________________________________________________, 2 ____________________________________________________________________, 3 _____________________________________________________________________

Методики ведения раздельного учета для целей исчисления НДС с учетом требований ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации по каждому виду операций приведены в Приложении N __ к настоящему Положению.

3.4. Налогоплательщик отказывается от (или приостанавливает использование) права на освобождение от налогообложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, на срок ____ (не менее года).

3.5. Установить ведение раздельного учета для целей исчисления НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам, в частности:

1 ____________________________________________________________________, 2 ____________________________________________________________________, 3 _____________________________________________________________________ Раздельный учет обеспечить путем __________________________________________ (выделения на отдельных субсчетах соответствующих балансовых счетов (90, 91, 62, др.)/ обособления в аналитическом учете соответствующих балансовых счетов (90, 91, 62, др.).

3.6. Установить, что по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 0%, для определения сумм НДС, подлежащих восстановлению, по товарам (работам, услугам), использованным для данных операций, применяются следующие правила:

Суммы НДС восстанавливаются полностью, если такие товары (работы, услуги), в том числе и основные средства и НМА, будут использоваться только для осуществления операций, облагаемых по ставке 0%;

По основным средствам и НМА, которые ранее использовались для осуществления операций, облагаемых по другим ставкам, суммы НДС восстанавливаются пропорционально остаточной стоимости таких основных средств и НМА;

По товарам (работам, услугам) суммы НДС восстанавливаются в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению по ставке 0%. При этом пропорция рассчитывается по доле продукции, отгруженной на экспорт;

По основным средствам и НМА, которые используются одновременно для осуществления операций, как облагаемых по ставке 0%, так и облагаемых по другим ставкам, суммы НДС восстанавливаются пропорционально остаточной стоимости таких основных средств и НМА и в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению по ставке 0%. При этом пропорция рассчитывается по стоимостной доле продукции.

Методика ведения раздельного учета для целей исчисления НДС приведена в Приложении N __ к настоящему Положению.

Восстановление сумм налога производится в первом налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых по ставке 0%.

3.7. Суммы налога, относящиеся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, определяются в следующем порядке: _____________________________________________.

3.8. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщику, осуществляющему как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в следующем порядке: _________________________________________________.

3.9. Установить ведение раздельного (обособленного) учета сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, путем _____________________________________________________

(выделения на отдельных субсчетах соответствующих балансовых счетов расчетов/ обособления в аналитическом учете соответствующих балансовых счетов расчетов/ ведения раздельного учета по методике "_____________________________").

3.10. Утвердить следующий порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а также ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (в том числе через структурные подразделения):

1) нумерация счетов-фактур осуществляется __________________________________

(в порядке возрастания номеров в целом по организации/ путем присвоения составных номеров с индексом в зависимости от места выставления счета-фактуры/ путем резервирования номеров для каждого структурного подразделения по мере их выборки/ или иной способ).

2) составление и оформление счетов-фактур осуществляются ____________________

(в отношении всех случаев реализации, включая реализацию через структурные подразделения, в бухгалтерской (или в налоговой, или в иной) службе головной организации/ в отношении реализации товаров через головную организацию - в бухгалтерской (или в налоговой или в иной) службе (или специалистом) головной организации; в отношении реализации товаров через структурные подразделения - в бухгалтерской (или в налоговой, или в иной) службе (или специалистом) структурного подразделения с последующей передачей в головную организацию в течение ___ рабочего(их) дня(ей)/ в отношении реализации товаров через структурные подразделения первичное составление счета-фактуры с заполнением реквизитов счета-фактуры) в бухгалтерской (или в налоговой, или в иной) службе (или специалистом) структурного подразделения с последующей передачей в головную организацию в течение ____ рабочего(их) дня(ей); окончательное оформление и передача покупателю счета-фактуры осуществляются в бухгалтерской (или в налоговой, или в иной) службе (или специалистом) головной организации/ или в ином порядке).

3) журнал учета выставленных счетов-фактур и книга продаж ведутся ____________

(в электронном виде/ на бумажном носителе);

Ведение журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж осуществляется _______________________________________________________________

(в отношении всех выставленных счетов-фактур, включая выставленные через структурные подразделения, в бухгалтерской (или в налоговой, или в иной) службе (или специалистом) головной организации/ в отношении выставленных счетов-фактур через головную организацию - в бухгалтерской (или в налоговой, или в иной) службе (или специалистом) головной организации; в отношении выставленных счетов-фактур через структурные подразделения - в бухгалтерской (или в налоговой, или в иной) службе (или специалистом) структурного подразделения с последующей передачей в головную организацию в течение _____ дней/ или в ином порядке);

4) утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах, в том числе и на корректировочных счетах-фактурах _________________

(по головной организации/ по обособленному или структурному подразделению (указать наименование подразделения)/ в целом по организации, включая обособленные подразделения): директор, заместитель директора, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера и/или указать иное уполномоченное лицо).

3.11. Утвердить следующий перечень должностных лиц, ответственных за ведение журнала учета полученных счетов-фактур с обязанностью проверки полноты заполнения всех реквизитов счета-фактуры, в том числе и по корректировочным счетам-фактурам: заместитель директора, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера и/или указать иное уполномоченное лицо).

3.12. Для применения налоговых вычетов требуется наличие следующих документов:

Счетов-фактур, выставленных продавцами на суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Договора, предусматривающего перечисление указанных сумм;

Корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема);

Документа организации-покупателя (договора, соглашения либо иного документа), который подтверждает согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),переданных имущественных прав, контролирует ________________________ __________________________________________________________________________. (Ф.И.О., должность/ наименование подразделения)

3.13. Разделить _________________________________________________________

(в аналитическом учете к балансовому счету 01 "Основные средства"/ в отдельном налоговом регистре/ в отдельном реестре/ указать иной способ.)

все основные средства на следующие категории:

1) объекты, полностью амортизированные;

2) объекты, введенные в эксплуатацию более 15 лет назад;

3) объекты, с момента начала начисления амортизации по которым прошло более 10 лет;

4) объекты, по которым проведена реконструкция (модернизация);

5) объекты, которые находятся на длительной реконструкции или модернизации (более 12 мес.) и не используются в деятельности в течение одного года или нескольких полных календарных лет;

6) объекты (кроме указанных в первых трех категориях), которые постоянно используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

7) объекты (кроме указанных в первых трех категориях), которые постоянно используются для осуществления облагаемых НДС операций.

По каждому объекту, отнесенному к седьмой категории, установить (зафиксировать) сумму НДС, которая была ранее принята к вычету в общеустановленном порядке.

4. Выбор варианта, допустимого по акцизам

4.1. Установить для целей исчисления акцизов ________________________________

(раздельное определение налоговой базы по каждому виду подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным ставкам, в частности: _______________________________/

раздельный учет операций, облагаемых акцизом по разным ставкам, не ведется. Сумма акциза определяется исходя из максимальной налоговой ставки от единой налоговой базы по всем подакцизным товарам.

Методика ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем для целей исчисления акцизов приведена в Приложении N __ к настоящему Положению.

4.2. Установить для целей исчисления акцизов раздельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, которые не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 183 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности: _____________________.

Методика ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами, которые не подлежат налогообложению акцизами, приведена в Приложении N __ к настоящему Положению.

4.3. За представление пакета документов, определенного п. 7 ст. 198 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения права на освобождение от налогообложения акцизами операций по реализации товаров за пределы территории Российской Федерации (факт экспорта), ответственный назначается приказом (распоряжением) налогоплательщика.

При этом оформление поручительства уполномоченного банка или банковской гарантии, предусмотренное п. 2 ст. 184 Налогового кодекса Российской Федерации, __________________________ (производить/ не производить).

4.4. Принять во внимание, что для целей исчисления акцизов согласно условиям договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) от "___" ________ ____ N ___ исполнение обязанностей по исчислению и уплате в бюджет акцизов в рамках совместной деятельности возложено на ___________________________________________.

(наименование, ИНН, адрес участника, ведущего общие дела простого товарищества или назначенного товарищами исполнять обязанности по исчислению и уплате в бюджет акцизов в рамках совместной деятельности).

5. Выбор варианта, допустимого по налогу на прибыль

5.1. Определять доходы и расходы при исчислении налога на прибыль __________________________ (по методу начислений/ по кассовому методу).

5.2. Расходы на заключение договоров аренды земли списываются в качестве расходов будущих периодов в порядке, аналогичном порядку их приобретения - ________ ____________________________________________________________________________.

(выбор варианта из ст. 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации)

5.3. Установить, что для целей налогообложения прибыли предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества считается доходами и расходами, связанными с производством и реализацией (или внереализационными доходами и расходами).

5.4. Организовать систему исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций ________________________________________________________

(только в бухгалтерском учете организации/ одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации/ только в налоговом учете организации)

Указанная система приведена в Приложении N __ к настоящему Положению.

Утвердить формы аналитических регистров налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, указанные в Приложении N __ к настоящему Положению.

Приказом (распоряжением) налогоплательщика установить перечень лиц, имеющих право подписи регистров налогового учета.

5.5. Приложением N __ к настоящему Положению утверждена специальная форма первичного документа налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - "Справку бухгалтера или иного специалиста организации".

5.6. Методика ____________________________ (равномерного/ пропорционального) распределения доходов и расходов по конкретным договорам между отчетными (налоговыми) периодами в соответствии с п. 2 ст. 271 и ст. 316 Налогового кодекса Российской Федерации приведена в приложении N ___ к учетной политике.

5.7. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в следующем порядке: _______________________________________.

(в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со ст. ст. 271 и 273 Налогового кодекса Российской Федерации)

5.8. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется следующий метод оценки указанного сырья и материалов: ____________________________________________________________________________.

(выбор из п. 8 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации)

5.9. Основные средства стоимостью не более ________ (__________) рублей списываются на расходы по мере принятия к учету.

5.10. Налогоплательщик ___________________________ (применяет/ не применяет) ______________________ (линейный/ нелинейный) метод амортизации. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

5.11. Налогоплательщик ___________________________ (применяет/ не применяет) к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

5.12. Для целей налогообложения прибыли установить, что распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей на основании Классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации.

5.13. Для целей налогообложения прибыли в отношении объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), за исключением объектов, относящихся к первой - третьей амортизационным группам, к основной норме амортизации (не)применять специальный коэффициент ____ (не выше 3).

5.14. Для целей налогообложения прибыли капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для _______________________ (арендованных объектов основных средств/для капитальных вложений в арендованные объекты)

в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

5.15. Для целей налогообложения прибыли в отношении приобретаемых объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации определяется __________ _____________________________________ (исходя из общего срока полезного использования объекта в общеустановленном порядке/ исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущими собственниками).

5.16. Для целей налогообложения прибыли в отношении объектов основных средств, бывших в употреблении и полученных в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, норма амортизации определяется ______________________________________________________

(исходя из общего срока полезного использования объекта в общеустановленном порядке/ исходя из срока полезного использования, установленного предыдущим собственником этих основных средств, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником).

5.17. ___________________ (включать/ не включать) в состав косвенных расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере __________ (не более 10) процентов; не более 30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данный вид расходов применять ____________________________________________

(в отношении всех без исключения капитальных вложений/ выборочно в отношении некоторых капитальных вложений на основании отдельного распоряжения руководителя).

С целью определения необходимости восстановления указанных сумм при реализации основных средств ранее истечения пяти лет с момента их ввода в эксплуатацию контроль за реализацией основных средств возложить на ____________________________________________________________________________.

(Ф.И.О., должность/наименование подразделения)

5.18. Осуществленные затраты в объекты основных средств (ремонт, модернизация, реконструкция и т.д.) классифицируются на основании письменного заключения _______________________________________ (главного инженера/ ОКС/ РСЦ/ указать другой вариант).

5.19. Расходы на приобретение права на земельные участки признаются в следующем порядке ________________________________________________________. (с учетом п. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации)

5.20. Налогоплательщик ___________________ (формирует/не формирует) резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в размере __________________. Отчисления в резерв производятся в следующем порядке: ____________________________________________.

5.21. На основании разработанных и утвержденных программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок налогоплательщик (не)формирует резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в размере _________________. Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

По программе "_____________________" резерв ________________ (формируется/не формируется) в размере ______ на срок ____(не более 24) месяцев.

Отчисления в резерв производятся в следующем порядке _______________________.

При этом предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле:

N = I x 0,03 - S,

где N - предельный размер отчислений в резервы;

I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

S - расходы налогоплательщика, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.

5.22. При реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке _________________________.

(выбор метода из пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации)

5.23. При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик списывает на расходы стоимость выбывших ценных бумаг следующим методом _________________________________________________________________.

(выбор метода из п. 9 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации)

5.24. Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется раздельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельности и хозяйственным операциям _____________________________________________________ (производство и реализация продукции основного и вспомогательных производств (в том числе на экспорт/ производство и реализация продукции обслуживающих производств и хозяйств (в том числе на экспорт/ выполнение работ, оказание услуг основного и вспомогательных производств (в том числе посреднические услуги, услуги по переработке давальческого сырья, транспортные, ремонтные, услуги связи и т.п./ выполнение работ, оказание услуг обслуживающих производств и хозяйств/ оптовая и розничная торговля, включая издержки (в том числе на экспорт)/ реализация покупных материалов, оборудования к установке, незавершенных капитальных вложений (в том числе на экспорт)/ реализация амортизируемого имущества (в том числе на экспорт)/ ликвидация основных средств/ безвозмездная передача основных средств/ операции с ценными бумагами (отдельно: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг)/ реализация права требования до наступления даты платежа, предусмотренной договором, по которому происходит возникновение долгового обязательства/ реализация права требования после наступления даты платежа, предусмотренной договором, по которому происходит возникновение долгового обязательства/ реализация ранее приобретенного права требования (реализация финансовых услуг)/ доходы, подлежащие налогообложению по иным ставкам налога на прибыль помимо общей ставки/ доходы и расходы, возникающие в рамках деятельности, подпадающей под иные налоговые режимы (игорный бизнес, сельхозпроизводство, единый налог на вмененный доход и т.п.)/ целевые поступления и их использование (отдельно: бюджетное финансирование и иные поступления)/ реализация или приобретение предприятия как имущественного комплекса/ указать иные операции).

5.25. Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется раздельный учет следующих отдельных операций __________________________________

(целевые поступления и их использование/ имущество, полученное от организаций или физических лиц, из вкладов которых не менее чем на 50% состоит уставный капитал предприятия/ имущество, полученное от организаций, уставный капитал которых не менее чем на 50% состоит из вкладов предприятия/ расходы на освоение природных ресурсов по каждому участку недр/ расходы на НИОКР/ указать иные операции).

5.26. Для целей налогообложения прибыли установить, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

5.27. Для целей налогообложения прибыли установить, что доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются в соответствии с принятой методикой ведения налогового учета, изложенной в настоящем Положении, __________________ (ежемесячно/ ежеквартально) ______________________

(по принципу равномерного распределения/ пропорционально доходу/ пропорционально общей сумме расходов, предусмотренных в смете/ иной экономически обоснованный принцип).

5.28. Установить, что для целей налогообложения прибыли обоснование условий признания убытков от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, указанных в ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации, производит ______________________________________________.

(Ф.И.О., должность/ наименование подразделения)

Утвердить форму справки-подтверждения условий хозяйствования аналогичных специализированных учреждений согласно Приложению N __ к настоящему Положению.

Для целей налогообложения прибыли не обоснованные в вышеустановленном порядке убытки обслуживающих производств и хозяйств ________________ (подлежат/не подлежат) перенесению на будущее согласно ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

5.29. Для определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, установить, что расчетная цена определяется ________________________ (исходя из рыночных цен ценной бумаги/ исходя из самостоятельно рассчитанной цены ценной бумаги (Порядок определения расчетной цены приведен в Приложении N __ к настоящему Положению)/ исходя из стоимости ценной бумаги, определенной оценщиком.)

5.30. Для целей налогообложения прибыли убытки финансово-хозяйственной деятельности организации, понесенные в предыдущих годах, _______________ (подлежат/не подлежат) перенесению на будущее в порядке, предусмотренном ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок, указанный в настоящем пункте, не распространяется на убытки от деятельности по использованию объектов обслуживающих производств и хозяйств, убытки от операций с ценными бумагами, убытки от реализации амортизируемого имущества, убытки от реализации права требования, убытки, полученные в период обложения доходов по ставке 0%, убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в периоде присоединения к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

Утвердить форму аналитического регистра расчета сумм убытков финансово-хозяйственной деятельности организации, переносимых на будущее, согласно Приложению N __ к настоящему Положению.

5.31. Авансовые платежи налога на прибыль осуществляются _________________

(путем внесения только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода/ путем внесения ежемесячных авансовых платежей в порядке, установленном в следующем пункте настоящего приказа).

5.32. Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются _____________________________________________________ (равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль/ исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца).

5.33. Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения согласно ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации, следует применять показатель ______________________________ (среднесписочной численности работников/ расходов на оплату труда).

Методика расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения _________________________________ (приведена в Приложении N ___ к настоящему Положению/ совпадает с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль).

(вариант при применении нелинейного метода амортизации:

5.34. Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения согласно ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации, следует применять показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным _______________________________ (налогового/ бухгалтерского) учета).

5.35. Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не реализованных, производится _________________________________________________

В целом по всему производству продукции/ по укрупненным группам продукции, производство которой связано и не связано с обработкой и переработкой сырья/ по каждому виду продукции/ по калькуляционной единице продукции/ позаказно/ указать иной вариант).

5.36. Для целей налогообложения прибыли прямые расходы по определенным видам деятельности формируются в следующем составе:

По товарам собственного производства (отдельно аналогично по товарам обслуживающих производств и хозяйств) в составе:

Основного сырья и материалов, комплектующих и полуфабрикатов согласно Приложению N __ к настоящему Положению;

Амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве продукции согласно Приложению N __ к настоящему Положению;

Расходы, указанные в ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации, на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции;

2) по работам и услугам собственного производства (отдельно аналогично по работам и услугам обслуживающих производств и хозяйств) в составе:

Основных материалов, комплектующих и полуфабрикатов согласно Приложению N __ к настоящему Положению;

Амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при выполнении работ, оказании услуг согласно Приложению N __ к настоящему Положению;

Расходы, указанные в ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации, на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, оказания услуг;

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных на указанные суммы расходов на оплату труда;

- ____________________________________________________; (указать иные виды затрат, формирующих прямые расходы)

Установить, что для целей налогообложения прибыли по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле стоимость приобретения товаров формируется _____________________________________________ (с учетом транспортных расходов по доставке покупных товаров до склада предприятия, при этом прямые расходы по торговым операциям в налоговом учете не формируются, стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации/ без учета транспортных расходов по доставке покупных товаров до склада предприятия, которые отражаются в налоговом учете как прямые расходы по торговым операциям и распределяются на остатки нереализованных товаров в порядке, установленном ст. 320 Налогового кодекса Российской Федерации).

5.37. Для целей налогообложения прибыли сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде при оказании услуг _____________________________________________________________________________

(в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства/ подлежит распределению на остатки незавершенного производства в соответствии с установленной настоящим Положением методикой).

5.38. Для целей налогообложения прибыли оценка остатков незавершенного производства осуществляется исходя из _____________________________________________________________________________

(доли прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции/ доли остатков в исходном сырье в количественном выражении за минусом технологических потерь/ доли незавершенных заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов/ указать иной порядок).

5.39. Для целей налогообложения прибыли при расчете остатков незавершенной продукции, готовой продукции на складе и отгруженной и нереализованной продукции используется методика расчета, установленная в Приложении N __ к настоящему Положению.

5.40. Предельная сумма расходов в виде процентов по долговым обязательствам, учитываемая при исчислении налога на прибыль, определяется _____________________________________________________________________________

(исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях/ исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации).

5.41. Установить критерии сопоставимости долговых обязательств согласно Приложению N __ к настоящему Положению.

5.42. Ответственное лицо за составление справки-расчета подлежащих получению (или уплате) сумм процентов по договорам займа, кредитным договорам, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и иным долговым обязательствам назначается приказом (распоряжением) налогоплательщика.

Форма указанной справки-расчета приведена в Приложении N __ к настоящему Положению.

5.43. Для целей налогообложения прибыли при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки _______________________________________ (по стоимости единицы запасов/ по средней стоимости/ ФИФО/ ЛИФО).

5.44. Для целей налогообложения прибыли при получении исключительных прав на результаты НИОКР они признаются _____________________________________________________________________________

(в качестве НМА, которые амортизируются исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности/ в качестве прочих расходов, которые учитываются в течение двух лет).

5.45. Для целей налогообложения прибыли документальное подтверждение рыночных цен товаров (работ, услуг) с учетом положений гл. 14.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также условий рыночных отношений сторонних субъектов и анализ сделок на предмет соответствия контролируемости осуществляет _____________________________________________________________. (Ф.И.О., должность/наименование подразделения)

5.46. Методика анализа сделок на соответствие контролируемости приведена в Приложении N __ к настоящему Положению.

6. Выбор варианта, допустимого по налогу на имущество предприятий

6.1. При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, по договору инвестиционного товарищества), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств и отражаемого в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов организации на текущий год (Приложение к Положению об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета) ______________________

(счет 01 "Основные средства" за минусом счета 02 "Амортизация основных средств"/ счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за минусом счета 02 "Амортизация основных средств"/ счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в части объектов недвижимого имущества, введенных в эксплуатацию, за минусом счета 02 "Амортизация основных средств"/ счет 58 "Финансовые вложения"/ счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", забалансовые счета).

6.2. Обеспечить раздельный учет имущества, не учитываемого при налогообложении ________________________________________________ (льготируемые объекты по ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации или по закону субъекта Российской Федерации о введении в действие налога на имущество/ земельные участки и иные объекты природопользования/ объекты, используемые исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции/ объекты, используемые для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход/ указать иные объекты).

6.3. Обеспечить обособленное выделение в учете остаточной стоимости основных средств и имущества, подлежащего принятию в состав основных средств, подлежащего налогообложению, по следующим группам _______ _________________________________(объекты, место фактического нахождения которых совпадает с местом нахождения головной организации/ объекты, место фактического нахождения которых совпадает с местом нахождения каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс/ объекты недвижимого имущества, фактически находящиеся вне места нахождения головной организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс (кроме объектов, имеющих место нахождения в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации)/ объекты, имеющие место нахождения в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации/ объекты, облагаемые по разным налоговым ставкам.

Методика ведения раздельного учета указанного имущества для целей исчисления налога на имущество приведена в Приложении N ___ к настоящему Положению.

6.4. Обеспечить формирование в учете информации об имуществе, подлежащем налогообложению, но не числящемся на балансе организации ________________________

(объекты, внесенные в совместную деятельность (по договору простого товарищества, по договору инвестиционного товарищества)/ объекты, переданные в доверительное управление (кроме имущества, составляющего ПИФ)/ объекты, переданные в лизинг, учитываемые на балансе лизингополучателя).

Методика ведения учета указанного имущества для целей исчисления налога на имущество приведена в Приложении N ___ к настоящему Положению.

7. Выбор варианта, допустимого по транспортному налогу

7.1. Обеспечить раздельный учет следующих транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения транспортным налогом (перечислить виды транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения транспортным налогом согласно п. 2 ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации):

1 ____________________________________________________________________, 2 ____________________________________________________________________, 3 ____________________________________________________________________.

7.2. Методика ведения раздельного учета указанных видов транспортных средств пообъектно для целей исчисления транспортного налога приведена в Приложении N __ к настоящему Положению.

8. Выбор варианта, допустимого по налогу на доходы физических лиц

8.1. Утвердить форму аналитического регистра налогового учета для целей определения налоговой базы по НДФЛ и Порядок его заполнения, указанные в Приложениях N ___, N ___ к настоящему Положению.

8.2. Лицо, составляющее аналитические регистры налогового учета _______ __________________________________________________. (Ф.И.О., должность/ наименование подразделения) 8.3. Контроль за правильностью составления аналитических регистров налогового учета по НДФЛ возложен на _____________________________________. (Ф.И.О., должность/ наименование подразделения)

8.4. Налоговый учет для целей выполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ (определение налоговой базы и удержание налога) ведется ____________________(в электронном виде/ на бумажных носителях/ на бумажных носителях и в электронном виде).

Защиту от несанкционированных исправлений обеспечивает ________________ ___________________________________________________________________________ (Ф.И.О., должность/ наименование подразделения). 8.5. Контроль за своевременностью исчисления и удержания НДФЛ возложен на _______________________________________________________________________. (Ф.И.О., должность/ наименование подразделения) 8.6. Контроль за своевременностью сдачи сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, а также контроль за своевременностью подачи сведений о невозможности удержать налог возложен на _______________________ __________________________________________________________________________. (Ф.И.О., должность/ наименование подразделения) 8.7. В случае невозможности удержания НДФЛ с налогоплательщика - физического лица, получающего доход от организации, _______________________ ___________________________________________________________________________ (Ф.И.О., должность/ наименование подразделения) обязан составить для физического лица - получателя дохода письменное сообщение о невозможности удержать налог, а также в установленный законодательством срок уведомить налоговый орган.

8.8. В случае излишнего удержания НДФЛ с налогоплательщика - физического лица, получающего доход от организации, ______________________________________________ (Ф.И.О., должность/ наименование подразделения) обязан составить письменное сообщение о сумме излишне удержанного налога и направить его налогоплательщику - физическому лицу.

9. Изменение учетной политики

9.1. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

Изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

Существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

9.2. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

9.3. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

9.4. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном п. 9.5 Положения.

9.5. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 9.4 Положения и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

9.6. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

9.7. Вносить дополнения в принятую учетную политику "__________________" в течение налогового периода в случаях:

Возникновения новых фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика, по которым возникает необходимость отражения порядка их налогового учета;

- _________________________________. (указать иные случаи)

10. Раскрытие положений учетной политики

10.1. Организация раскрывает следующие, принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности: _____________________________________________________________________.

10.2. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

10.3. В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

Причину изменения учетной политики;

Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

Суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию;

Сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

10.4. Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

10.5. В случае если раскрытие информации, предусмотренной пунктом 6.3 Положения, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.

10.6. В случае если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

10.7. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.

10.8. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Приложения:

1. План счетов бухгалтерского учета (Приложение N ___).

2. Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (Приложение N ___).

3. Регистры бухгалтерского учета (Приложение N ___).

4. Система налогового учета (Приложение N ___).

5. Методика ведения раздельного учета для целей исчисления НДС (Приложение N ___).

6. Методика ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем для целей исчисления акцизов (Приложение N ___).

7. Методика ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами, которые не подлежат налогообложению акцизами (Приложение N ___).

8. Система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль (Приложение N ___).

9. Аналитические регистры налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль (Приложение N ___).

10. Методика равномерного (или: пропорционального) распределения доходов и расходов по договорам (Приложение N ___).

11. Справка-подтверждение условий хозяйствования (Приложение N ___).

12. Порядок определения расчетной цены ценной бумаги (Приложение N ___).

13. Аналитический регистр расчета сумм убытков финансово-хозяйственной деятельности переносимых на будущее (Приложение N ___).

14. Методика расчета суммы налога на прибыль (Приложение N ___).

15. Расходы на основное сырье и материалы, комплектующие и полуфабрикаты (Приложение N ___).

16. Методика расчета остатков незавершенной продукции, готовой отгруженной продукции и нереализованной продукции (Приложение N ___).

17. Критерии сопоставимости долговых обязательств (Приложение N ___).

18. Справка-расчет подлежащих получению (или уплате) сумм процентов по долговым обязательствам (Приложение N ___).

19. Методика анализа сделок на соответствие контролируемости (Приложение N ___).

20. Методика ведения раздельного учета имущества для целей исчисления налога на имущество (Приложение N ___).

21. Методика ведения раздельного учета транспортных средств для целей исчисления транспортного налога (Приложение N ___).

22. Аналитический регистр налогового учета для целей определения налоговой базы по НДФЛ (Приложение N ___).

23. Порядок заполнения аналитического регистра налогового учета для целей определения налоговой базы по НДФЛ (Приложение N ___).

Глава 21 НК РФ обязывает отражать в учетной политике организации отдельные положения по порядку ведения налогового учета. Также там можно, а иногда даже нужно уточнить порядок применения некоторых положений Налогового кодекса, которые трактуются неоднозначно.

Рассмотрим, что и как необходимо отразить в учетной политике.

Раздельный учет входного НДС при осуществлении одновременно облагаемых и необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период .

Порядок расчета НДС, установленный в учетной политике, не должен противоречить нормам Налогового кодекса. Например, если у организации налоговым периодом является квартал, то нельзя определить в учетной политике, что НДС будет распределяться по итогам календарного месяца.

Поскольку Налоговый кодекс не уточняет, какую стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав нужно брать для расчета пропорции, то в учетной политике налогоплательщику необходимо определить это самостоятельно.

Во-первых, под стоимостью товара можно понимать как продажную стоимость, так и себестоимость отгруженных товаров. Однако, по мнению Минфина, пропорция должна определяться исходя из всех доходов, являющихся выручкой от реализации товаров (работ, услуг): как подлежащих налогообложению НДС, так и не облагаемых данным налогом, вне зависимости от их отражения на счетах бухгалтерского учета (как на счете 90, так и на счете 91) , то есть исходя из продажной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому, если в учетной политике организация установит иной способ определения пропорции, то ей, скорее всего, придется отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.

Во-вторых, необходимо уточнить, как будет определяться стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав: - без учета НДС; - с учетом НДС .

Второй вариант может привести к спорам с налоговыми органами, поскольку согласно разъяснениям Минфина РФ и налоговой службы организациям при расчете пропорции следует основываться на сопоставимых показателях, то есть учитывать стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС .

Как видим, у контролирующих органов уже сложилась определенная точка зрения на порядок ведения раздельного учета. Поэтому организациям при утверждении в учетной политике критериев, которые будут использоваться при распределении входного НДС, следует оценить свою готовность к возможным спорам с налоговой службой.

В учетной политике необходимо также определить способ ведения раздельного учета: - аналитический (в частности, в регистрах налогового учета); - на основании данных бухгалтерского учета посредством введения дополнительных субсчетов, например:

• сч. 19 субсчет "НДС, принимаемый к вычету";
• сч. 19 субсчет "НДС, включаемый в стоимость товаров, работ, услуг";
• сч. 19 субсчет "НДС, подлежащий распределению".

На практике были случаи, когда налоговая служба пыталась диктовать свои условия принятия к вычету НДС и даже ставила вопрос об отсутствии раздельного учета, притом что организация фактически вела раздельный учет, но учетной политикой не был установлен порядок его ведения.

Внимание! При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается .

Налогоплательщик имеет право не распределять входной НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью и в полном объеме принимать его к вычету в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство .

Налоговый кодекс прямо не устанавливает обязанность налогоплательщиков определять в учетной политике возможность применения права не вести раздельный учет. Однако нередко налоговые органы ставят под сомнение правомерность применения данной нормы, если организация не предусмотрела такую возможность в учетной политике, и делают вывод об отсутствии раздельного учета в принципе .

Поэтому в учетной политике организации лучше все же оговорить один из вариантов: - использовать свое право на вычет НДС в полном объеме при выполнении условий, установленных абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ; - независимо от доли расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав в общей сумме расходов на производство распределять входной НДС в соответствующей доле.

При выборе первого варианта в учетной политике необходимо предусмотреть, как будет определяться совокупная величина расходов на производство:

• к совокупным расходам относятся только прямые расходы на производство, которые определяются по данным бухгалтерского учета;
• к совокупным расходам относятся прямые и косвенные расходы на производство, которые определяются по данным бухгалтерского учета;
• иным способом.

Однако указанные рекомендации отменены, а официальной точки зрения по данному вопросу нет. Представляется, что и в настоящее время налогоплательщики, не осуществляющие производственную деятельность, вправе воспользоваться этой нормой, иначе будет нарушен принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Хотелось бы также обратить внимание, что, по мнению Минфина РФ и налоговой службы, норма, предусмотренная абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, применяется только налогоплательщиками НДС. Организации, являющиеся в отношении отдельных видов деятельности налогоплательщиками ЕНВД, не вправе принимать к вычету НДС в полном объеме .

Мнения арбитражных судей по рассматриваемому вопросу разделились .

Раздельный учет операций, облагаемых по ставке 0%

Критериями для распределения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявляемых к вычету в порядке, предусмотренном для товаров, реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт, могут быть:

Способы ведения раздельного учета: - аналитический; - на основании данных бухгалтерского учета посредством введения дополнительных субсчетов к счетам 19, 90, 62, 68 и т. д., например:

• сч. 19 субсчет "НДС по приобретенным МПЗ, используемым для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%";
• сч. 19 субсчет "НДС по приобретенным МПЗ, используемым для производства и реализации товаров (работ, услуг), реализуемых на внутреннем рынке";
• сч. 19 субсчет "НДС по реализованным на экспорт товарам, применение нулевой ставки по которым не подтверждено";
• сч. 90?1 субсчет "Выручка от реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав) на внутреннем рынке";
• сч. 90?1 субсчет "Выручка от реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав), облагаемая по ставке 0%";
• сч. 62?1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Оплата в счет предстоящих поставок товаров на внутренний рынок";
• сч. 62?3 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Оплата в счет предстоящих поставок товаров, реализация которых облагается по ставке 0%".

Длительный цикл производства

Организациям - изготовителям товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, входящим в перечень, установленный Правительством РФ, в учетной политике необходимо определить один из вариантов исчисления НДС при получении оплаты (авансов) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):

• НДС не исчисляется;
• НДС исчисляется.

Раздельный учет ведется:

• аналитически;
• на основании данных бухгалтерского учета посредством введения дополнительных субсчетов к счетам 90, 19, 10, 20, 26 и др.,

• сч. 90?1 субсчет "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства";
• сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства";
• сч. 19 субсчет "НДС по приобретенным МПЗ, используемым в производстве товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства";
• сч. 10 субсчет "Сырье и материалы, используемые для производства товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства";
• сч. 20 субсчет "Основное производство товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства" и др.

Документооборот

Если у организации есть обособленные подразделения, то, по мнению налоговой службы, в учетной политике необходимо оговорить порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (например, в виде разделов), а также определить сроки представления документов в головную организацию для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость

Нам осталось обсудить последний вопрос, касающийся раздельного учета, - нужно ли методику раздельного учета закреплять в ? Налоговые органы настаивают на том, что делать это необходимо. Именно такая точка зрения была высказана московским Управлением в 2007 году в Письме N 19-11/028237 и продублирована в 2010 году. В противном случае вам откажут в вычете по общим расходам.

Если раздельный учет не ведется (Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02):

• не принимается к вычету и не включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, НДС только по тем ресурсам, которые используются как для облагаемых, так и для необлагаемых операций;
• принимается к вычету НДС по ресурсам, используемым исключительно для операций, облагаемых НДС.

Вместе с тем суды считают, что, если нормы пункта 4 налогоплательщик применяет буквально, необходимости переписывать их в учетную политику нет. А фактическое ведение раздельного учета можно подтвердить любыми способами: первичными документами, регистрами бухгалтерского учета, документами, самостоятельно разработанными для раздельного учета. Об этом Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2011 N А58-2951/10 и ФАС Уральского округа от 07.12.2010 N Ф09- 9755/10-С2.

Тем не менее необходимо закреплять в учетной политике принятую методику определения 5- процентного барьера необлагаемых расходов в расходах общих.

Определить эти самые пороговые 5 процентов можно простым выделением из затрат, учтенных на счете 26, тех, что непосредственно связаны с не облагаемыми НДС операциями. То есть составлением перечня конкретных расходов с соответствующими суммами.

Самый радикальный способ - доказать, что:

• либо расходов, связанных с не облагаемыми НДС операциями, вообще нет, то есть они равны 0;
• либо все общехозяйственные расходы вообще не являются "расходами на производство", поскольку в бухгалтерском учете они с кредита счета 26 относятся - минуя дебет счета 20 - сразу же в дебет счета 90. Тогда правило "пяти процентов" применяется только к прямым расходам.

Также в учетной политике следует описать методику распределения входного НДС между различными реализациями:

• внутрироссийскими, облагаемыми по налоговым ставкам 10 и 18 процентов;
• внутрироссийскими и экспортными, облагаемыми по налоговой ставке 0 процентов.

УФНС по Москве в одном из своих писем обосновывает это тем, что порядок применения налоговых вычетов по внутрироссийским и экспортным операциям различается. Значит, без раздельного учета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам не обойтись. Причем методика раздельного учета должна обеспечивать возможность исчисления части НДС, приходящейся на ресурсы, использованные для экспорта, на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев, выбираемых налогоплательщиком.

Несмотря на то что в главе 21 Налогового кодекса применительно к экспорту не идет речь о раздельном учете, налоговые органы и суды его также называют раздельным. Хотя корректнее было бы говорить об отдельном, или обособленном, учете.

Хочу обратить ваше внимание на очень интересное . В нем сформулированы подходы к формированию положений "экспортной" учетной политики. Итак, приобретенные ресурсы делятся согласно НК на группы, по которым должен вестись :

• группа 1 - стоимость ресурсов относится непосредственно на себестоимость той продукции, которая используется для операций, облагаемых по ставке 18 процентов;
• группа 2 - стоимость ресурсов относится непосредственно на себестоимость той продукции, которая используется для операций, облагаемых по ставке 0 процентов;
• группа 3 - стоимость ресурсов относится непосредственно на себестоимость той продукции, которая используется для операций, не подлежащих налогообложению;
• группа 4 - стоимость ресурсов не может полностью относиться непосредственно на себестоимость продукции из первых трех групп.

И как раз потому, что ресурсы последней группы нельзя полностью отнести к каким-либо операциям, НДС, предъявленный по ним, нельзя распределить иначе, как на основе учетной политики. А в ней в зависимости от специфики деятельности организации и должны быть описаны правила выделения и ограничения ресурсов. И уже к этой группе будет применяться пропорция, предусмотренная пунктом 4 статьи 170.

Вот как может выглядеть учетная политика налогоплательщика-экспортера. Я ее позаимствовал в Постановлении ФАС Поволжского округа от 09.07.2009 N А57-5373/2008 и творчески переработал, удалив специфику так, чтобы эта учетная политика подошла максимально большому числу организаций.

Учетная политика для целей НДС

Затраты распределяются на следующие группы.

1 Затраты, непосредственно относящиеся к экспортным операциям:

1.1. Вознаграждение агенту

1.2. Затраты на перевозку экспортируемых товаров

1.3. Комиссии банков при валютных операциях

1.4. Вознаграждение таможенному брокеру

1.5. Затраты на таможенное оформление

2. Затраты, относящиеся к реализации продукции в целом:

2.1. Затраты на ТМЦ и услуги, включаемые в себестоимость продукции

2.2. Затраты на телефонную связь и Интернет

3. Затраты, не относящиеся к экспортным операциям:

3.1. Административно-управленческие расходы, а именно:

3.1.1. Арендные и лизинговые платежи

3.1.2. Консультационно-информационные услуги

3.1.3. Подписка на периодические издания

3.1.4. Затраты по ведению реестра акционеров

3.2. Затраты, которые, по мнению налогового органа, не могут быть отнесены к экспортным операциям, а именно:

3.2.1. Затраты на хранение продукции

3.2.2. Затраты на погрузочно-разгрузочные работы

3.2.3. Затраты на утилизацию отходов

3.3. Затраты на содержание и обслуживание объектов незавершенного строительства

3.4. Затраты на освоение природных ресурсов

В зависимости от отнесения затрат к той или иной группе суммы предъявленного по ним НДС распределяются по соответствующим субсчетам балансового счета 19 и предъявляются к вычету в соответствии с действующим законодательством.

В заключение напомню экспортерам, что:

• если налогоплательщик экспортирует товары, перечисленные в , то он права на налоговые вычеты не имеет. НДС должен учитываться в стоимости товаров. Об этом говорилось в Постановлении ;
• вычет входного НДС возможен и при неподтверждении нулевой налоговой ставки. Этому вопросу посвящено .

Условие 4: принятие на учет

То, что вычет возможен только по принятым на учет товарам, установлено пунктом 1 .

Давайте посмотрим, что такое вообще "принятие на учет". Арбитражные суды неоднократно констатировали, что это принятие ресурсов на бухгалтерский учет. Причем не важно, на каком именно счете будет отражен приобретенный ресурс. Значение имеет сам факт принятия к учету в соответствии с бухгалтерскими правилами.

Когда я рассказываю об этом условии, мне чаще всего задают вопрос о том, что считается принятием к бухгалтерскому учету основного средства: отражение его на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 01 "Основные средства". Повторюсь: это не имеет значения. Ведь НК никаких требований на этот счет не содержит. Примером такого подхода могут служить Постановления ФАС Московского округа N КА-А40/978-10 и Западно-Сибирского округа N Ф04-3674/2009(9190-А67-25).

Здесь мне хочется вспомнить известное изречение Томаса Гоббса "Если бы геометрические аксиомы задевали интересы людей, они бы опровергались". Именно этими словами Ленин начал свою статью "Марксизм и ревизионизм", правда, забыв назвать его автора.

Гоббс Томас (Thomas Hobbes) (05.04.1588 - 04.12.1679) - английский философ-материалист, автор теории общественного договора.

Учитывая, что нормы НК РФ затрагивают интересы налогоплательщиков и бюджета, предпринимаются попытки опровергать многие аксиомы бухгалтерского учета.

Так, Минфин оспаривает принятие к бухгалтерскому учету находящихся в пути материалов, право собственности на которые, согласно условиям договора, перешло к покупателю в момент отгрузки. Я говорю о Письме N 03-07-11/318.

И когда-то суды с этим соглашались, например ФАС Поволжского округа в 2007 году в Постановлении N А57-14388/06. Суд тогда отметил, что в используется термин "дата принятия к учету", но она не увязывается с моментом перехода права собственности на товары. Для принятия активов к учету первичным является установление контроля над ними. Если они еще не поступили на склад организации, она их не контролирует. В таком случае на учет принимается лишь дебиторская задолженность, а не товары. Поэтому суд решил, что нельзя было в мае 2006 года принимать к учету товары, поступившие на склад только в июне. А значит, до июня нельзя и заявлять по этим товарам налоговые вычеты.

При рассмотрении этого дела суд проигнорировал пункт 26 ПБУ 5/01. Согласно ему МПЗ, которые принадлежат организации, но находятся в пути, отражаются в бухгалтерском учете. В рассматриваемом случае товары принимаются на учет в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю. А этот момент регламентируется в договоре купли-продажи, таким моментом может быть и дата передачи товаров поставщиком перевозчику. И потому вычет может быть заявлен покупателем в том периоде, в котором продавец передал товар перевозчику.

Именно этой логикой руководствовались суды, принимая решения в пользу налогоплательщиков. Вот реквизиты нескольких из них: Постановления ФАС Уральского округа от 03.06.2009 N Ф09-3493/09-С2, Восточно-Сибирского округа от 10.02.2009 N А33-11818/07-Ф02-152/09, Северо-Западного округа от . В последние несколько лет мне не встречались противоположные решения. Но мы с вами должны отдавать себе отчет в том, что хотя вычет можно заявить и до фактического получения товара, спор с налоговым органом весьма вероятен. Поэтому желательно закрепить в учетной политике, что моментом принятия на учет приобретенных товаров является переход на них права собственности. Это помогло налогоплательщикам отстоять свою позицию в Постановлениях ФАС Западно- Сибирского округа от 25.03.2010 N А27-13864/2009 и от 04.10.2010 N А27-975/2010.

Кстати, ФАС Северо-Западного округа в констатирует, что оприходование приобретенных товаров на счете 90 "Продажи", а не на счете 41 "Товары" не является препятствием для налогового вычета. Конечно, при наличии первичных документов, подтверждающих принятие их на учет. То есть даже нарушение налогоплательщиком правил ведения бухгалтерского учета не может быть поводом для отказа в вычете.

В последние годы появились также проблемы с налоговыми вычетами у инвесторов, являющихся одновременно заказчиками-застройщиками, по работам капитального строительства, которые традиционно на основании типовых унифицированных форм КС-2 и КС-3 отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По мнению налоговых органов, налогоплательщик не вправе принимать к вычету НДС по работам, принятым на учет на основании ежемесячных актов о приемке выполненных работ по форме N КС-2, а вправе это сделать только после принятия заказчиком результата выполненных работ в полном объеме согласно договорам.

Но арбитражная практика поддерживает налогоплательщиков. Ярким примером является Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2011 N КА-А40/2227-11. В нем суд подтвердил правомерность принятия к учету работ по капитальному строительству на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". А довод инспекции о том, что подписание актов по форме КС-2 не означает приемки работ заказчиком, а принимается как расшифровка объемов выполненных работ для предварительных расчетов с подрядчиками, признал несостоятельным. Ведь правилами бухгалтерского учета установлена обязанность отражать в учете все имевшие место хозяйственные операции, при этом для оформления приемки выполненных работ установлена унифицированная форма КС-2.

Иными словами, организация, являющаяся одновременно заказчиком-застройщиком и инвестором, вправе принимать НДС к вычету по работам, выполненным подрядчиком, при соблюдении общих условий статей 171 и 172 НК РФ, не дожидаясь готовности объекта в целом.

Вопрос. А какие первичные документы подтверждают принятие на учет?

Согласно статье 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами типовых унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России.

Налоговые органы настаивают на неуклонном следовании этим типовым формам. Любимым занятием налоговиков является отказ в налоговом вычете, если:

• у покупателя есть на руках акт или накладная на товар неустановленной формы, а не накладная по ;
• продавец товаров вместо формы ТОРГ-12 заполнил и передал форму М-15, предназначенную не для продажи товаров, а для отпуска материалов на сторону;
• в оформлении бланков типовой формы ТОРГ-12 допущены ошибки или недочеты;
• покупатель товара документально не оформил надлежащим образом принятие на учет на свой склад (для товаров - это форма ТОРГ-1, для материалов - М-4).

Да, налогоплательщики в судах выигрывают все подобные споры. Однако я думаю, что все же проще обеспечить надлежащий уровень документального оформления хозяйственных операций, чем тратить время на судебные разбирательства.

Вопрос. Скажите, принятие имущества на забалансовый учет тоже дает право на вычет?

Действительно, термин "принятие на учет" далеко не всегда предполагает переход права собственности на товар и принятие его на балансовый счет.

Например, лизинговое имущество лизингополучатель отражает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Но вычету ввозного НДС по импортированному лизинговому имуществу это не мешает. Если, конечно, оно используется в облагаемых НДС операциях. Ведь забалансовый учет - это тоже бухгалтерский учет. Именно такая точка зрения царит в судах. Убедиться в этом можно, прочитав, например, Постановление ФАС Московского округа N КА-А41/1065-09 или N КА-А40/6992-08.

Кстати, принятие на забалансовый учет по дебету счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" также является "принятием на учет", что дает право на налоговый вычет. К подобному выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 06.11.2008 N А19- 2776/08-57-Ф02-5451/08.

Любая организация должна вести бухгалтерский и налоговый учет, фиксируя способы их ведения в учетной политике. Учетная политика организации создает единую систему учета и документооборота, которой обязаны следовать все сотрудники и подразделения фирмы. Отсутствие учетной политики – грубое нарушение, за которое предприятие могут оштрафовать. Как составить учетную политику на 2018 год, и какие особенности следует учесть – об этом наш материал.

Учетная политика предприятия: общие требования к оформлению

Учетная политика составляется по правилам, установленным законом о бухучете № 402-ФЗ от 06.12.2011, а также ПБУ 1/2008. Кроме того, в каждой отрасли могут действовать свои нормы, влияющие на ее содержание.

В составе учетной политики две части: бухгалтерская и налоговая. Их можно оформить в виде единого документа, состоящего из двух разделов, либо сделать два отдельных положения.

Применение учетной политики организации ведется непрерывно из года в год, а обоснованные изменения в нее могут быть внесены только с начала отчетного года. Приказ об учетной политике утверждает руководитель, не позднее 90 дней после регистрации компании. Например, учетная политика 2017 г. должна была быть принята до 31.12.2016г., а документ, утвержденный в 2017 г., вступит в силу лишь с 01.01.2018 г.

Учетная политика организации должна отражать методы учета только по реально имеющимся активам, операциям, обязательствам. В тексте документа целесообразно закреплять те моменты учета, по которым есть выбор из нескольких вариантов, либо закон по ним не содержит однозначного толкования. Например: какие способы амортизации применяются, как создаются резервы и т.п. Переписывать однозначные положения ПБУ, или Налогового кодекса, не предлагающие выбора, бессмысленно.

«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: изменения

С 06.08.2017 г. в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» вступили в силу поправки (приказ Минфина РФ от 28.04.2017 № 69н). Его положения включают, в частности, следующие новшества:

• действие ПБУ «Учетная политика» теперь распространяется на всех юрлиц, кроме кредитных и государственных организаций,
• введена норма о самостоятельном выборе способа ведения бухучета, независимо от выбора других организаций, а дочерние общества выбирают из стандартов, утвержденным основным обществом (п. 5.1),
• понятие рациональности ведения бухучета уточнено - бухгалтерская информация должна быть достаточно полезна, чтобы оправдать затраты на ее формирование (п. 6),
• в случаях, если определенный способ ведения бухучета в федеральных стандартах отсутствует, организация разрабатывает его сама, исходя из п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 и рекомендаций по бухучету, последовательно обращаясь к стандартам МСФО, федеральным (ПБУ) и отраслевым стандартам учета (п. 7.1), а фирмам, ведущим упрощенный бухучет (малые предприятия, некоммерческие организации, участники «Сколково»), при формировании учетной политики достаточно руководствоваться требованиями рациональности (п. 7.2),

Содержание учетной политики организации (ООО)

Положения учетной политики должны отражать:

• перечень нормативных актов, на основании которых компания ведет учет: Закон о бухучете № 402-ФЗ, ПБУ, НК РФ и др.,
• рабочий план счетов , оформленный как приложение к учетной политике,
• должности ответственных за организацию и ведение учета в компании,
• формы применяемой «первички», бухгалтерских и налоговых регистров - унифицированные формы, или самостоятельно разработанные,
• вопросы амортизации – методы начисления, периодичность (ежемесячно, раз в год и т.д.),
• лимиты стоимости основных средств , порядок их переоценки,
• учет материалов, готовой продукции, товаров,
• учет доходов и расходов,
• порядок исправления существенных ошибок и критерии отнесения к ним,
• прочие положения, которые организация сочтет нужным отразить.

Если «бухгалтерская» часть учетной политики организации достаточно универсальна для всех, то налоговая будет отличаться для каждого режима налогообложения, но в любом случае должна содержать:

• информацию о применяемой налоговой системе, а если имеет место совмещение налоговых режимов - порядок ведения раздельного учета,
• каким образом уплачиваются налоги в обособленных подразделениях , при их наличии,
• имеет ли предприятие налоговые льготы, и при каких условиях они действуют.

Учетная политика УСН

Нюансы налоговой учетной политике при «упрощенке» зависят от выбранного объекта: «доходы» (6%) , или «доходы минус расходы» (15%) .

Применяя УСН «доходы», в налоговой политике следует отразить:

• порядок учета доходов,
• указать, как уменьшают налоговую базу уплаченные страхвзносы,
• в каком порядке, и по какой ставке рассчитывается налог и авансовые платежи,
• налоговый регистр - КУДИР .

При объекте «доходы минус расходы» особое внимание следует уделить не только доходам, но и расходам, указав:

• порядок учета основных средств, метод начисления амортизации,
• состав материальных расходов,
• порядок учета затрат на реализацию (при их наличии),
• признание прошлых убытков в текущем периоде,
• порядок исчисления и уплаты минимального налога,

в остальном пункты налоговой политики будут аналогичны тем, что указываются для УСН по «доходам».

Учетная политика ОСНО

Один из главных пунктов налоговой политики при ОСНО – ведение учета по налогу на прибыль . В документе следует отразить:

• порядок признания прямых и косвенных расходов предприятия (кассовый, или метод начисления),
• порядок учета основных средств, применяются ли повышающие коэффициенты при амортизации, амортизационная премия, для каких объектов,
• методы оценки материалов, сырья и товаров,
• формируются ли резервы для равномерного распределения расходов в течение года (отпусков, по сомнительным долгам, на ремонт ОС и др.),
• в каком порядке исчисляется и уплачивается налог на прибыль и авансовые платежи по нему,
• применяемые налоговые регистры и т.д.

Особенности учета НДС при формировании учетной политики стоит указать тем, кто от налога освобожден, или проводит операции, облагаемые по ставке 0% - это касается порядка распределения «входящего» НДС.

Учетная политика: образец

Создать образец учетной политики, который одинаково подходил бы для всех предприятий невозможно. В каждом случае есть свои особенности, зависящие от вида деятельности, применяемого налогового режима и многих других факторов. Учетная политика, пример которой приводится здесь, составлена для предприятия, работающего на ОСНО.