Или налогообложение формирование уставного капитала. Налог на уставной капитал ооо. Налог на прибыль

ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ

Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения?

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц.

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица.

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы.

П.А. Попов, экономист

Увеличиваем уставный капитал ООО за счет прибыли

Как участникам ООО не платить налоги с «бумажного» роста их долей или заплатить их по минимуму

Небезызвестный министр финансов РФ Александр Лившиц говаривал: «Делиться надо!». Это его фраза о налогах. Но очень обидно, когда делиться с государством надо тем, чем уже фактически поделился, - нераспределенной прибылью ООО (участником которого вы являетесь), с которой уже уплачен налог. А если еще и «делиться надо» фактически не полученными деньгами?!

Смотрим - на что посягает государство

Расклад тут простой. Если речь идет об увеличении капитала АО, то его акционеры - юридические лица - в шоколаде. В гл. 25 НК РФ на этот счет имеется специальная норма - налогом на прибыль не облагается:

• <или> стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акцийподп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ ;
• <или> разница между номинальной стоимостью новых и старых акций при увеличении уставного капитала АО (без изменения доли участия акционера).

Мнение читателя

“ Наш крупный федеральный клиент, заглянув в наш устав и увидев там 10 тыс. руб. капитала, сказал, что даже разговаривать о ценах с нами не будет. Хотя обороты у нас выше среднего - хлебозавод все-таки. Так что пришлось повышать «уставняк». Но так как все нужно было сделать очень срочно, то наш собственник просто внес деньги” .

Оксана,
бухгалтер, Московская обл.

Если акционеры применяют УСНО, то и у них облагаемого дохода не будетподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ .

Акционерам - физическим лицам повезло меньше: и Минфин, и Конституционный суд РФ считают, что они должны самостоятельно заплатить 13% НДФЛ с дохода в виде дополнительных или увеличенных в номинале акций. Просто потому, что льготы, аналогичной «прибыльной», в гл. 23 НК РФ нет, перечень необлагаемых доходов закрыт, а перечень облагаемых доходов - открытПисьма Минфина России от 11.08.2005 № 03-05-01-04/265 , от 16.03.2006 № 03-05-01-04/67 ; Определения КС РФ от 16.01.2009 № 81-О-О , от 16.07.2009 № 925-О-О .

Если же уставный капитал за счет прибыли увеличивает ООО, то участники этого ООО платят по полной:

• <если> это компании на общем режиме, то налог на прибыль по ставке 20% с внереализационного дохода в виде разницы между новой и старой номинальной стоимостью доли. Так считают и Минфин, и налоговикисм., например, , от 08.06.2011 № 03-03-06/3/4 ; Письмо ФНС России от 28.07.2006 № 02-3-12/202 ;
• <если> это компании-упрощенцы, то налог при УСНО по ставке 6 или 15% (в зависимости от объекта) с внереализационного доходап. 1 ст. 346.15 , ст. 346.20 НК РФ ;
• <если> это физические лица - резиденты РФ, то НДФЛ по ставке 13%. Мнение Минфина и налоговиков тут тоже давно сформировалось - это облагаемый доход и его нужно отразить в справке 2-НДФЛ по каждому участнику - физическому лицуПисьма Минфина России от 14.04.2011 № 03-04-06/3-88 , от 12.03.2010 № 03-04-06/2-30 ; Письмо ФНС России от 15.06.2006 № 04-1-03/318 .

Само ООО, разумеется, в бюджет ничего не платит и налоги с участников не удерживает. За исключением ситуации, когда участник является физическим лицом и ему выплачиваются иные денежные доходы, с которых можно удержать НДФЛ (например, он работает в ООО).

Вам не кажется все это несправедливым?

Судиться можно, но не всем

Предположим, мнение Минфина и налоговиков проигнорировано и налог (на прибыль, при УСНО или НДФЛ) с увеличенной стоимости доли ООО вы платить не стали. Тогда велика вероятность, что этот налогооблагаемый доход налоговики при проверке найдут. Тогда пожалуйте доплатить налог. А если нет, то в суд.

Судебные перспективы такого спора с налоговиками зависят от того, кто вы:

• <если> вы компания - участник ООО, то шансы у вас есть. Судебные споры по этому вопросу пока единичны. Но однажды суд уже поддержал компанию. По мнению ФАС Поволжского округа, распространение льготы по подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ только на акционеров АО является дискриминацией по организационно-правовой форме, что не допускается НК РФпп. 1, 2 ст. 3 НК РФ ; Постановление ФАС ПО от 16.02.2009 № А65-11409/2006 . Кроме того, суд посчитал, что при увеличении УК дохода (экономической выгодыст. 41 НК РФ ) у участников общества не возникает как такового - он может образоваться лишь в последующем, например при продаже доли, при выходе из ООО или при его ликвидации и распределении имущества;
• <если> вы и есть ООО (у которого увеличен капитал) и обязаны были начислить и удержать с дохода своих участников - физических лиц НДФЛ, то отвоевать доначисление НДФЛ, пени и штрафа вам будет трудно. Если, конечно, у вас была возможность удержать налог (например, с последующих выплат владельцам)ст. 75 НК РФ , ст. 123 НК РФ . Несколько лет назад ООО почти во всех округах «отбивали» подобные претензии налоговиковсм., например, Постановления ФАС ВСО от 25.07.2006 № А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1 ; ФАС УО от 28.05.2007 № Ф09-3942/07-С2 ; ФАС ВВО от 02.06.2008 № А29-5650/2007 ; ФАС МО от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09 ; ФАС СЗО от 23.04.2008 № А26-3819/2007 . Суды и в этой ситуации упирали на то, что доход - экономическую выгоду - владельцы увеличенных в номинале долей получат лишь в будущем, например при их продаже.

Однако затем по этому поводу высказался Конституционный суд РФ: перечень облагаемых доходов физических лиц в гл. 23 НК РФ открыт, а в доходах, не облагаемых НДФЛ, разница между новой и старой стоимостью доли не указана. Так что облагаем ее по полной программеп. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 16.01.2009 № 81-О-О ; п. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 16.07.2009 № 925-О-О . И хотя КС РФ высказался по поводу увеличения капитала АО, суды уже ссылаются на это мнение и в спорах с ОООПостановление ФАС СКО от 02.12.2010 № А32-38158/2009 .

Так что и самому ООО (при неудержании НДФЛ), и гражданам - владельцам долей в его капитале (при доначислении налога инспекцией) спорить теперь бесперспективно.

«Нормальные герои всегда идут в обход!»

СИТУАЦИЯ 1. Для участников - организаций с долей в 50% и более

Способ увеличить уставный капитал ООО, не платить налоги и одновременно не спорить с налоговиками прост и удобен.

ШАГ 1. Единственный участник (или участники - на общем собрании) оформляет решение о выплате дивидендов в размере прибыли текущего года и нераспределенной прибыли 2010 г.п. 1 ст. 28 , ст. 39 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) С 2011 г. такие дивиденды облагаются налогом на прибыль по нулевой ставкеподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ; подп. «а» п. 9 ст. 1 , п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ !

Нулевая ставка налога распространяется на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды. Она распространяется на организации - получателей дивидендов, имеющих долю 50% и более в капитале и непрерывно владеющих этой долей в течение 365 дней.
Если вы будете выплачивать дивиденды из прибыли более ранних лет, то с этой части налоги платить придется.

ШАГ 2. Участник получает дивиденды на свой расчетный счет.

ШАГ 3. Далее участник (участники) принимает решение об увеличении уставного капитала ООО за счет дополнительного вкладап. 1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ . Его лучше оформить отдельно от решения о выплате дивидендов, чтобы налоговикам не пришло в голову связать эти два события, заявить о «фиктивности» выплаты дивидендов и начислить налог с суммы увеличения капитала.

ШАГ 4. Затем участник не позднее 2 месяцев с момента принятия решения (если иной срок не установлен в уставе ООО) должен перечислить вклад в капитал ООО на расчетный счет общества. После перечисления вклада (не позднее чем через месяц) участник должен оформить решение об утверждении итогов внесения дополнительного вклада и о внесении в устав ООО изменений, связанных с увеличением размера УКп. 1 ст. 19 , п. 2 ст. 12 Закона № 14-ФЗ .

ШАГ 5. Наконец, дочернее ООО обязано в течение месяца (с момента принятия решения о внесении изменений в устав ООО) подать в регистрирующую ИФНС следующий пакет документовстатьи 17, 18 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» ; п. 2.1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ :

• заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (форма № Р13001)приложение № 3 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 , подписанное директором этого ООО;
• документы, подтверждающие внесение вклада (вкладов), - копию выписки банка по расчетному счету ООО, копию платежного поручения участника;
• решение участника ООО (общего собрания участников ООО) об увеличении уставного капитала ООО за счет внесения дополнительного вклада;
• решение участника ООО (общего собрания участников ООО) об утверждении итогов внесения дополнительного вклада и о внесении в устав изменений, связанных с увеличением уставного капитала;
• текст изменений в устав ООО об увеличении уставного капитала (или новую редакцию устава);
• платежку об уплате госпошлины за регистрацию изменений в устав (800 руб.)подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ .

После регистрации изменений ООО получит свидетельство о внесении изменений в ЕГРЮЛ (форма № Р50003приложение № 12 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 ). А ваша компания (как его участник) на дату регистрации изменений в ЕГРЮЛ может отразить в налоговом и бухгалтерском учете увеличение стоимости доли в ООО.

И дело можно считать решенным - УК увеличен, а налоговых последствий ни для вашей компании, ни для дочернего ООО эти операции не имеют. А при последующей продаже ООО или выходе из него и на ваш первоначальный вклад, и на дополнительный можно будет уменьшить доход для целей налогообложения прибылиподп. 4 п. 1 ст. 251 , подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ ; Письмо Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222 . Правда, если ваша компания - участник ООО применяет УСНО, то ни о каком уменьшении дохода речь не идет. Но это уже другая история...

Вывод

Идеальный вариант для компании - владельца ООО с долей 50% и выше - заполучить прибыль общества через дивиденды с нулевым налогом и вернуть их обратно, вложив в уставный капитал ООО. Никто ничего не платит!

Единственный минус - нулевая ставка действует только по дивидендам из прибыли за 2010 г. и позднее.

СИТУАЦИЯ 2. Для участников - организаций с долей менее 50% и для участников - физических лиц

Тут уже нулевая ставка по дивидендам не действуетподп. 1 п. 3 ст. 284 , п. 4 ст. 224 НК РФ . Но все равно способ «дивиденды - вклад в капитал» поможет сэкономить на налогах:

• <если> участник - физическое лицо, то ООО удержит с него налог в размере 9% от суммы выплаченных дивидендовп. 4 ст. 224 , подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ . После чего он внесет полученные деньги на счет ООО в качестве дополнительного вклада в капитал общества. Просто при увеличении капитала ООО за счет его прибыли участнику пришлось бы заплатить 13%. Итого имеем экономию 4%. ООО с вклада в капитал, разумеется, никаких налогов не платитст. 277 НК РФ ;
• <если> участник - компания, то с выплачиваемых ей дивидендов ООО удержит те же 9% против 20%, которые компании пришлось бы заплатить при прямом увеличении уставного капитала за счет прибыли ОООподп. 2 п. 3 , подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ . Экономия еще внушительнее - 11% от прироста стоимости доли. То же самое касается и участников-упрощенцев. Ведь выплачиваемые им дивиденды облагаются налогом на прибыль по той же ставке 9%подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ .

Воплощается в жизнь увеличение капитала ООО по тем же шагам, что и в варианте 1.

Вывод

Даже если ваша компания не имеет права на нулевую ставку налога на прибыль, увеличивать капитал дочернего ООО все равно выгоднее за счет выплаченных дивидендов.

То же самое касается и участников - физических лиц. Но тут экономия будет поменьше.

Путь на «минное поле»

Допустим, участники «прибыльного» ООО категорически не хотят делиться с государством увеличенной стоимостью их долей даже в размере налога на дивиденды. Но и «живые» деньги (даже временно) вносить в капитал ООО они не готовы. В такой ситуации иногда рекомендуют еще один способ быстро увеличить уставный капитал: ввести в ООО нового дружественного (подконтрольного) участника - дочернюю компанию или родственника, который сделает вклад за счет заемных денег от самого же ООО. Но мы сразу предупреждаем вас, что делать так не стоит: этот способ трудозатратен, есть учетные и налоговые нюансы, а кроме того, увеличение капитала будет, по сути, временным. Вкратце техника этого «фокуса» выглядит так:

Мнение читателя

“ Отличную льготу по дивидендам сделали. А то как-то несправедливо получается - налог на прибыль заплатил, а затем еще и с акционеров налоги удерживай. Хотя в других странах и похуже бывает - корпоративный налог, налоги на доходы, отдельный налог на дивиденды, общий и местный налоги на прирост капитала, в общем, все «веселее», чем у нас” .

Антон,
юрист, г. Москва

• ООО выдает будущему участнику заем на сумму своей нераспределенной прибыли, которую и нужно капитализировать. Заем выдается на короткий срок, а проценты по нему стандартные - на уровне ставки ЦБ. Зачем? Чтобы не было облагаемого дохода для нового участника, кто бы он ни был - физическое лицо или компанияп. 2 ст. 212 , п. 1 ст. 269 НК РФ . Хотя если новым участником ООО будет компания, то ей можно выдать и беспроцентный заем - облагаемого дохода у нее не будетПостановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04 ; Письмо Минфина России от 02.04.2008 № 03-03-06/1/245 ;
• затем участники ООО принимают решения о приеме в общество нового участника, об увеличении уставного капитала общества, внесении изменений в устав в связи с увеличением УКп. 2 ст. 19 Закона № 14-ФЗ ;
• ну и наконец, новый участник вносит свой вклад (за счет займа от ООО), общество регистрирует в ЕГРЮЛ поправки в устав и нового участника.

Вроде бы все неплохо - уставный капитал увеличен, налогов не прорисовывается. Но вот дальше, когда вы захотите вывести нового участника «из дела» и погасить выданный ему заем, начнутся проблемы. Чтобы избавиться от доли, «внедренный» участник может:

• <или> продать ее кому-либо из старых участников ООО. Но для этого старые участники должны изъявить желание отдать «живые» деньги за долю. Или же им опять придется «выдавать» на эти цели займы;
• <или> продать ее самому обществу или выйти из обществап. 1 ст. 26 Закона № 14-ФЗ . У такого развития событий сразу несколько неприятных последствий.

Новому участнику придется выплатить уже действительную, а не номинальную стоимость доли. То есть сумму, увеличенную на часть нераспределенной прибыли, приходящейся на долю этого участникап. 2 ст. 14 , п. 2 ст. 23 , п. 1 ст. 26 Закона № 14-ФЗ . Понятно, что это невыгодно ООО (а косвенно - и старым участникам) - общество заплатит новому участнику больше, чем получило от него.

Новый участник, если он недостаточно подконтролен, может отказаться отдавать свою долю или попытаться продать ее третьему лицу. Понятно, что в такой ситуации контроль старых участников над ООО будет ослаблен.

Если доля участника перейдет к обществу, то в течение года ООО должно будет либо реализовать ее, либо распределить стоимость доли между остальными участниками, либо... уменьшить УК на ее стоимостьпп. 2, 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ . Кстати, распределение доли между старыми участниками ООО фактически опять образует для них облагаемый доход.

Так что способ этот мало того что трудозатратный, так еще и очень кратковременный.

Есть и налоговые нюансы. Предположим, что участник продает долю или выходит из ООО, получает деньги и погашает ООО заем. Если это физическое лицо, то по НДФЛ он выйдет в ноль, только если действительная стоимость его доли равна сумме ранее внесенного вклада (напомним, что плательщики НДФЛ могут принять к вычету расходы на приобретение долей в ООО)подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ . Но, скорее всего, так не будет и ему придется заплатить НДФЛ.

По налогу на прибыль ситуация такая же: организации - новому участнику с разницы между действительной стоимостью доли и расходами на ее приобретение нужно будет заплатить налогподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Ну а если новый участник - упрощенец, то при продаже доли зачесть сумму своего вклада он и вовсе не сможет (при выходе из ООО ситуация такая же, как и по налогу на прибыль, - налог платится с разницы)подп. 4 п. 1 ст. 251 , п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ .

Вывод

Вариант ввода-вывода нового участника длителен, трудозатратен и приносит лишь временный эффект. В конце концов кому-то все равно придется раскошелиться на налоги.

Итак, по факту способ увеличить уставный капитал ООО за счет прибыли и при этом не переплачивать налоги только один - через выплату дивидендов. Им мы и предлагаем воспользоваться.

Процесс увеличения размера Уставного Капитала в компаниях связан с необходимостью знания нюансов бухгалтерского учета и налогообложения подобных операций.

Бухгалтерский учет при увеличении уставного капитала

В соответствии с «Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 «Уставный капитал», сальдо по нему должно совпадать с размером УК, закрепленного в Учредительных документах компании.

Следовательно, те или иные записи по счету 80 производятся как при формировании Уставного Капитала, так и при его увеличении или уменьшении. При этом делаются записи после внесения соответствующих изменений в Учредительные документы юридического лица. Поскольку нас интересует исключительно увеличение УК за счет нераспределенной прибыли, то в бухгалтерском учете этот процесс отражается записью по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Налогообложение при увеличении уставного капитала

Помимо бухгалтерского учета, при увеличении размера Уставного Капитала юридического лица за счет нераспределенной прибыли, важным является момент, будет ли считаться доходом для целей налогообложения разница между новой и старой номинальной стоимостью доли у участников Обществ с Ограниченной Ответственностью, а также разница между номинальной стоимостью новых и первоначальных акций у акционеров Акционерных Обществ. Другими словами имеет значение, будут ли являться участники Общества плательщиками налога на прибыль или НДФЛ (в зависимости от того, участник - физическое или юридическое лицо).

Акционерные Общества

Если акционеры - юридические лица

Если акционерами АО являются организации, т.е. юридические лица, то описание ситуации с увеличением Уставного Капитала акционерного общества содержится в главе 25 действующего Налогового Кодекса РФ, следовательно, возникать каких-либо недоразумений здесь не должно. В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде:

• 1.

  Стоимости дополнительно полученных акционерами - юридическими лицами акций, распределенных между акционерами по решению Общего Собрания и соразмерно числу принадлежащих им акций;

• 2.

  Разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении Уставного Капитала АО.

Получается, что не возникает дохода для целей налогообложения прибыли организаций при увеличении номинальной стоимости акций у акционера, если доля его участия в АО осталась прежней и не изменилась.

Если акционеры - физические лица

В отличие от акционеров - организаций, физическим лицам в аналогичных ситуациях повезло значительно меньше. Поскольку особых указаний не содержится в главе 23 НК РФ, то теоретики полагают, что при увеличении размера Уставного Капитала Общества путем выпуска дополнительных акций не происходит повышения номинальной стоимости дохода для целей исчисления НДФЛ.

Что же касается прибыли, направленной на увеличение УК, она остается в распоряжении Общества и не поступает его акционерам. При этом остаются неизменными и размеры долей акционеров. Следовательно, не является доходом акционера - физического лица ни увеличение номинальной стоимости акций, ни появление у него дополнительных акций. Однако доход возникает у акционера исключительно при реализации этих акций.

Противоположным является мнение Министерства Финансов России, которое полагает, что при увеличении размера Уставного Капитала акционеру - физическому лицу необходимо заплатить НДФЛ.

Пункт 1 статьи 210 Налогового Кодекса РФ говорит, что при определении налоговой базы необходимо учитывать все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Кроме того, учитываются также доходы, полученные в виде материальной выгоды, которая определяется в соответствии с нормами статьи 212 НК РФ. При этом под доходами, полученными в натуральной форме, понимается полученное налогоплательщиком от организаций имущество, к которому Налоговый Кодекс относит и ценные бумаги.

В общем же под доходами законодатель понимает экономическую выгоду, полученную в денежной или натуральной форме, которая учитывается в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в целях уплаты НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ.

Если при увеличении Уставного Капитала АО за счет собственного имущества происходит дополнительная эмиссия акций, то каждому акционеру бесплатно распределяются акции соразмерно числу акций Общества ему принадлежащих.

Несмотря на то, что по итогам такой эмиссии доля участия каждого акционера в Уставном Капитале Акционерного Общества не меняется, но происходит увеличение совокупного объема принадлежащих участнику имущественных прав, закрепленных в ценных бумагах, а также увеличивается стоимость самого имущества налогоплательщика в виде принадлежащих ему акций, которые относятся к движимому имуществу.

В свою очередь Министерство Финансов России полагает, что пункт 19 статьи 217 НК РФ устанавливает следующее положение: доходы, дополнительно полученных в результате переоценки основных средств, акций или иных имущественных долей в Уставном Капитале Общества, считаются доходами, не подлежащими налогообложению.

Следовательно, увеличение номинальной стоимости акций и стоимость дополнительных акций при увеличении УК АО за счет нераспределенной прибыли являются доходом, полученным в натуральной форме и подлежащим налогообложению НДФЛ. При этом моментом получения дохода является день внесения изменений в реестр акционеров.

Своя позиция в отношении наличия или отсутствия необходимости уплаты НДФЛ акционерами в случае увеличения размера Уставного Капитала Общества за счет чистой прибыли, которое учитывается арбитражными судами, имеется и у Конституционного Суда РФ: если размер УК увеличился за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то не будет и освобождения от обложения НДФЛ дохода, полученного в результате таких операций.

Следовательно, при получении такого дохода налогоплательщиком, у организации - источника его выплаты, появляется обязанность по исчислению, удержанию и уплате сумм НДФЛ в общем порядке. При этом если имеется возможность удержать НДФЛ у физического лица, то Акционерное Общество обязано это сделать.

Если же подобная возможность отсутствует, то организация - налоговый агент должна уведомить налоговую инспекцию по месту учета о невозможности удержать налог, а также о сумме задолженности налогоплательщика. Уведомление делается в письменной форме в течение одного месяца с момента возникновения данных обстоятельств.

Общества с Ограниченной Ответственностью

Участники - юридические лица

Если провести аналогию с юридическими лицами - акционерами АО, где при увеличении размера Уставного Капитала общества дохода у последних не возникает, то данное положение, по мнению специалистов финансового ведомства в отношении налогоплательщиков - участников ООО не применяется. Министерство финансов РФ полагает, что у организаций - участников ООО при увеличении номинальной стоимости долей в УК без изменения долей участников, возникает внереализационный доход, например, при распределении не перераспределенной прибыли прошлых лет, который учитывается при налогообложении организаций, в частности налог на прибыль.

Однако некоторые юристы не согласны с мнением финансистов, отталкиваясь от положений статьи 41 Налогового Кодекса РФ, в которой закреплено, что «доходом признается экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме и учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить». В случае с увеличением размера Уставного Капитала ООО за счет нераспределенной прибыли, она остается обособленным имуществом общества и не переходит к участникам, у которых увеличивается только номинальная стоимость долей.