Амортизация на полное восстановление. Расчет амортизации оборудования

В бухучете амортизацию можно начислять:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.

Линейный способ

Для расчета амортизации линейным способом нужно знать:

• .

Такой порядок предусмотрен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Линейный метод начисления амортизации применяется и в налоговом учете. Об особенностях его использования см. .

Совет: алгоритмы расчета норм амортизации для линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете несколько различаются. В налоговом учете сразу определяется месячная норма. В бухучете сначала рассчитывается годовая норма и сумма амортизации, а потом сумма, которая начисляется ежемесячно (1/12 годовой амортизации). Из-за округлений суммы амортизации, рассчитанные в бухгалтерском и налоговом учете, могут различаться. Чтобы избежать этого, в бухучете определяйте показатель «Годовая норма амортизации» с максимальным количеством знаков после запятой (не менее четырех).

Пример расчета амортизации линейным способом

ЗАО «Альфа» приобрело автопогрузчик. Первоначальная стоимость погрузчика, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.

Сроки полезного использования основных средств «Альфа» определяет по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Погрузчик относится к четвертой амортизационной группе. При вводе основного средства в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования - 6 лет (72 месяца). Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

По правилам налогового учета ежемесячная норма амортизации погрузчика равна:
1: 72 мес. × 100% = 1,3889%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
500 000 руб. × 1,3889% = 6945 руб.

По правилам бухучета годовая норма амортизации по автомобилю составила:
(1: 6 лет) × 100% = 17%.

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:
500 000 руб. × 17% = 85 000 руб.

Месячная сумма амортизации составила:
85 000 руб. : 12 мес. = 7083 руб.

Чтобы избежать разницы между месячной суммой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, бухгалтер «Альфы» более точно определил годовую норму амортизации погрузчика:
(1: 6 лет) × 100% = 16,6667%.

В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составляет:
500 000 руб. × 16,6667% = 83 334 руб.

Месячная сумма амортизации равна:
83 334 руб. : 12 мес. = 6945 руб.

При таком подходе месячные суммы амортизации погрузчика, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.

Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Кроме того, это единственный способ, который позволяет избежать разниц между начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Способ уменьшаемого остатка

Если организация применяет способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо (п. 7 ПБУ 1/2008). Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию. Такой порядок следует из приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. 147н, что подтверждено письмом Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71.

Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать:

• остаточную стоимость основного средства на начало года. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в ;

• срок его полезного использования.

Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными.

Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

ЗАО «Альфа» приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 600 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2012 года. Срок полезного использования автомобиля - 4 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 2,0.

Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2013 года. Остаточная стоимость на начало 2013 года равна его первоначальной, так как амортизация в 2012 году не начислялась.

Годовая норма амортизации равна: (1: 4) × 100% = 25%.

Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования автомобиля представлен в таблице:

После окончания срока полезного использования организация продала автомобиль по остаточной стоимости 37 500 руб. (без НДС).

Ситуация: как в бухучете списать стоимость основного средства, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка и остаточная стоимость не может достигнуть нулевого значения ?

Прямого ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Поэтому выработайте собственный подход и закрепите его в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Существуют два возможных варианта.

Вариант 1 . В последний месяц срока полезного использования остаточную стоимость объекта полностью спишите в кредит счета 02. Так как, во-первых, к окончанию срока полезного использования основное средство должно быть полностью самортизированным. А во-вторых, исходя из принципа рациональности, организация может признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 6.2.1 Концепции, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29 декабря 1997 г.).

Критерий существенности амортизационных отчислений законодательством не установлен, поэтому организация вправе определить его самостоятельно для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

При способе уменьшаемого остатка остаточная стоимость объекта к концу срока полезного использования, как правило, составляет менее одного процента от его первоначальной стоимости. Поэтому в бухучете эту сумму можно учесть в расходах.

Вариант 2. В пунктах 21-22 ПБУ 6/01 сказано, что начислять амортизацию нужно до полного погашения стоимости основного средства либо списания его с учета. На этом основании амортизируйте объект способом уменьшаемого остатка вплоть до того момента, пока он не будет списан по причине выбытия (морального, физического износа, продажи) (п. 29 ПБУ 6/01).

Преимущество способа уменьшаемого остатка состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе. Недостаток в том, что период полного погашения стоимости объекта превышает срок его полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка, применяемый в бухучете, схож с , который применяется в налоговом учете. Однако полными аналогами эти способы не являются. Основные отличия нелинейного метода (налоговый учет) от способа уменьшаемого остатка (бухучет) состоят в следующем:

• при нелинейном методе амортизация рассчитывается исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ);

• нелинейный метод нельзя применять в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, включенных в восьмую-десятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ);

• после того как суммарный баланс амортизационной группы достигнет значения менее 20 000 руб., в налоговом учете организация вправе учесть всю остаточную стоимость суммарного баланса в составе внереализационных расходов текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);

• при нелинейном методе для каждой амортизационной группы установлена фиксированная норма амортизации, которая не зависит от срока полезного использования основного средства, входящего в данную амортизационную группу (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Для расчета амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нужно знать:

• первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался). Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в ;

• срок его полезного использования.

Годовая норма амортизации для расчета не нужна. Поэтому сразу определяйте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

В налоговом учете аналогов способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нет.

Пример расчета амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования

ЗАО «Альфа» приобрело конденсатный насос. Первоначальная стоимость основного средства - 45 000 руб. При вводе насоса в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования - 2 года. Согласно учетной политике в бухучете амортизация по машинам и оборудованию начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сумма чисел лет срока полезного использования насоса равна:
1 + 2 = 3.

В первый год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит:
2: 3 × 45 000 руб. = 30 000 руб.

30 000 руб. : 12 мес. = 2500 руб.

Во второй год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит:
1: 3 × 45 000 руб. = 15 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:
15 000 руб. : 12 мес. = 1250 руб.

Преимущество этого способа состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство будет амортизироваться быстрее, чем при линейном способе. При этом в отличие от способа уменьшаемого остатка период погашения стоимости объекта совпадает со сроком его полезного использования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Для расчета амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нужно знать:

• первоначальную стоимость основного средства. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в ;

• предполагаемый объем продукции (работ), которую можно произвести с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);

• фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью основного средства за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

При списании стоимости основного средства данным способом годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться. Соответственно, сумму амортизации, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно.

Сумму амортизации за каждый месяц использования основного средства рассчитайте по формуле:

Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

В налоговом учете аналогов способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нет.

Пример начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ)

ЗАО «Альфа» приобрело кузнечный пресс, ресурс которого позволяет выпустить 100 000 изделий. Первоначальная стоимость пресса составляет 2 000 000 руб. Согласно учетной политике по кузнечно-прессовому оборудованию организация начисляет амортизацию пропорционально объему произведенной продукции.

В 2015 году с использованием пресса было выпущено:
— в январе - 10 000 изделий;
— в феврале - 3000 изделий.

Сумма амортизации, начисленная по кузнечному прессу, составила:

В январе: 10 000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 200 000 руб.

В феврале: 3000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 60 000 руб.

Преимущество этого способа состоит в том, что начисленная амортизация наиболее точно отражает физический износ основного средства. Недостатком является высокая трудоемкость расчетов.

МОДУЛЬ 2.4. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства.

Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:
· по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;
· жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода);
· объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.

Срок полезного использования – это средний срок службы объектов данного вида.

Норма амортизации - это установленный государством годовой процент возмещения стоимости основных средств.

В России для начисления амортизации применяются единые нормы амортизационных отчислений. Норма амортизации определена для каждого вида основных средств.

Норму амортизации на полное восстановление, рассчитывают по выражению

где Н в – годовая норма амортизации на полное восстановление; С перв – первоначальная стоимость основных средств; Л – ликвидационная стоимость основных производственных средств; Д – стоимость демонтажа ликвидируемых основных средств и другие затраты, связанные с ликвидацией; Т а – срок полезного использования.

Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства.

Так, для зданий они колеблются от 0,4 до 11 % , для силовых и рабочих машин и оборудования примерно от 3 до 50 % , для теплообменных аппаратов в производстве пластмасс с неагрессивной средой – 6,7 % , для тех же аппаратов, используемых в производстве пластмасс с агрессивной средой – 10 % .

Норма амортизации связана со сроком полезного использования объекта основных средств. Можно считать, что срок полезного использования – это величина, обратная норме амортизации.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации по решению руководителя организации. Начисление амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.

Начисление амортизации со стоимости вновь поступивших основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия

Тестовый контроль

Амортизацией оборудования принято называть экономический механизм перенесения части стоимости оборудования на выполняемую им работу и производимую им продукцию или услуги. Амортизация оборудования необходима для сохранения общей стоимости капиталов предприятия независимо от старения и износа его активов. Подлежащим амортизации признается оборудование, находящееся в собственности предприятия, изначальной стоимостью не менее 10 тысяч рублей. Согласно нормам, не подлежит амортизации оборудование, которое:
Находится на консервации длительностью 3 и более месяцев.
Находится в процессе реконструкции или модернизации сроком более одного года.
Переданное (либо полученное) предприятию в безвозмездное пользование.
Способов списания амортизационных отчислений в практике бухгалтерского учета несколько: линейный способ, списание стоимости оборудования по количеству лет срока его полезного срока службы, способ уменьшенного остатка (аннуитетное отчисление), а также списание стоимости оборудование пропорционально объему производимой им продукции. Использоваться может как один, так и сразу несколько способов, в зависимости от особенностей бухгалтерского учета и политики конкретного предприятия.

В зависимости от длительности полезного срока службы оборудования, выделяют десять амортизационных классов:
1 класс - полезный срок составляет не более 2 лет,
2 класс - полезный срок от 3 до 5 лет,
3 класс - от 3 до 5 лет,
4 класс - от 5 до 7 лет,
5 класс - от 7 до 10 лет,
6 класс - от 10 до 15 лет,
7 класс - от15 до 20 лет,
8 класс - от 20 до 25 лет,
9 класс - от 25 до 30 лет,
10 класс - от 30 и более лет.

Амортизация оборудования каждой группы принимается за 100 процентов. Нормы амортизации оборудования рассчитываются путем деления 100 процентов на срок полезного действия, выраженного в месяцах. Полученное число, умноженное на начальную стоимость оборудования, подлежит зачислению на амортизационный счет. Такие отчисления осуществляются в течение всего срока эксплуатации оборудования и переносятся на издержки обращения и производства. Оборудование, полностью выработавшее амортизационный срок, должно быть снято с эксплуатации и подлежит списанию. Если оборудование списывается еще до окончания условного полезного срока использования, недостающие амортизационные отчисления должны быть списаны из текущей прибыли предприятия, чтобы сумма амортизационных отчислений в конечном итоге полностью компенсировала балансовую стоимость списываемого оборудования. Для продления амортизационного срока эксплуатации оборудования должна создаваться специальная комиссия и создается акт о продлении с указанием точного числа месяцев. Акт о продлении амортизационного срока утверждается руководителем предприятия.
Нормы амортизации оборудования, эксплуатируемого в условиях агрессивной либо повышенной сменности, рассчитываются с использованием специального коэффициента, устанавливаемого предприятием. Под агрессивной средой следует рассматривать совокупность факторов как природного, так и искусственного происхождения, повышающих износ оборудования и сокращающих срок его службы. К агрессивным условиям также можно отнести работу в условиях повышенной токсичности, взрывоопасности или повышенной аварийной опасности.
Амортизация оборудования является наиболее эффективным методом сохранения материальных активов внутри предприятия, так как амортизационные отчисления за весь срок службы оборудования позволяют полностью покрыть расходы на его приобретение.

Термин «амортизация оборудования» знаком многим людям. Особенно популярным это значение стало в перестройку – время, когда начальники масштабных компаний начали списывать высококлассное оборудование по высокой цене и маскировать собственные незаконные расходы. Все это позволяла делать амортизация средств предприятия.

В этой статье вы прочитаете:

Что такое амортизация оборудования и зачем она нужна

Говоря об амортизации оборудования в классическом понимании, его можно назвать постепенным переносом стоимости основной части финансов организации и ее активов нематериального значения по уровню их морального и физического износа на итоговую цену выпускаемых товаров. Такие шаги требуются для сохранения общей стоимости капитала компании вне зависимости от того, насколько изношены и стары имеющиеся у нее активы. Финансовые средства, отчисляемые амортизационным фондом, имеют строгую направленность и являются источником возмещения изношенных и старых объектов. Именно они в общей массе выступают в роли основных фондов компании.

Описывая понятие амортизации оборудования максимально просто, можно отметить, что оно является самым эффективным методом, позволяющим сохранить денежные активы внутри организации. Отчисления на амортизацию оборудования, производящиеся каждый месяц - это небольшой процент от всей суммы главных средств, которые могут быть изношенными. В числе данного имущества следующие составляющие:

• техника;
• недвижимость;
• мощности организации, необходимые для производства.

Вышеперечисленные пункты впоследствии вносятся в общую статью расходов, направленных на обеспечение процессов производства. Итоговая цена изделия, в том числе, зависит от них. В конечной стоимости содержится и себестоимость, и наценка.

В качестве простого примера того, как производятся отчисления на амортизацию оборудования, можно привести ситуацию с автомобилем, купленным для производственного процесса. Предприятие приобрело авто, цена которого составила 30 тысяч у.е. Пользоваться машиной можно было в течение пяти лет. Каждый месяц на протяжении пятилетнего периода амортизационный фонд должен получать процент, на который влияла инфляция, номинальная стоимость износа и другие факторы. По истечении указанного времени машину можно было продать за остаточную цену. Как замену данному авто компания купила новую машину за счет средств, полученных благодаря амортизационному фонду. Именно фонд содержит в себе итоговую цену авто - ту, по которой можно реализовать машину спустя 5 лет, а также сумму процентных выплат по амортизации оборудования, поступающих каждый месяц.

Группы основных средств, подлежащих амортизации

Группа №1. Период, в который возможно полезное использование, составляет от 1 до 2 лет.

К имуществу, к которому применима амортизация оборудования, можно отнести мединструменты, инвентарь для производственных целей, инструменты, необходимые для лесного хозяйства и малой механизации; инструменты для добычи газа, нефти, бурения; инструменты ручного управления и механизированного, монтажно-строительного назначения.

Группа №2. Время пользования составляет от 2 до 3 лет.

В данную группу имущества, для которого действует амортизация оборудования, входит инвентарь для спорта и хозяйства; речь также идет о горнодобывающих инструментах, средствах вычислительной техники (сетевом и компьютерном оборудовании), горнодобывающих инструментах, кормозаготовительных машинах, погружных насосах, некоторых видах контейнеров, грузовых кранах и подъемниках.

Группа №3. Период полезного пользования - от 3 до 5 лет.

В данной группе по амортизации оборудования есть место лесопромышленным тракторам и пилорамам; дизельным и тепловым генераторам, сепараторам, сельскохозяйственному оборудованию, лифтам, швейным и копировальным машинам, весам, приборам для измерения (бытовым и лабораторным), микроавтобусам и легковым автомобилям, водному, вело- и мототранспорту. Речь идет также о служебных собаках.

Группа №4. Период полезного пользования - от 5 до 7 лет.

В этом случае говорят о киосках; палатках из пленочных материалов, металлических конструкциях и древесине; трубопроводах, экскаваторах, автопогрузчиках, автобусах, оборудовании для сварочных работ, станках для производства предметов мебели; радиоэлектронике; многолетних насаждениях ягод; офисной, торговой мебели и той, что предназначена для учреждений; рабочем скоте. Амортизация оборудования действует для всего вышеперечисленного.

Группа №5. Период полезного пользования - от 7 до 10 лет.

К амортизируемому имуществу относят детали со сборно-разборной конструкцией, а также нежилые передвижные объекты. Речь идет и о газопроводах, тепломагистралях; животноводческих фермах, сельскохозяйственных машинах, станках для дерева и металла; нагревательных котлах и печах; оружии; оборудовании для производств полимерных материалов и целлюлозно-бумажной продукции; фото- и кинооборудовании; малых судах; насаждениях многолетних цитрусовых и масличных культур.

Группа №6. Период полезного пользования - от 10 до 15 лет.

В эту группу, для которой действует амортизация оборудования, относят скважины для добычи нефти; авиатранспортные средства и суда; сельскохозяйственные насаждения многолетних косточковых растений. В данном случае говорят также о каркасно-камышитовых и других жилищах облегченного типа, сантехническом оборудовании, литейных станках, оборудовании для производства железобетонных материалов, текстильном производстве, высоковольтных электросетях.

Группа №7. Период полезного пользования - от 15 до 20 лет.

В группе амортизации оборудования есть место глинобитным, деревянным, каркасным нежилым объектам; стальным и цементным канализациям; шахтам; мартеновским печам; дорогам и мостам; трансформаторам и другим источникам питания; виноградникам.

Группа №8. Период полезного пользования - от 20 до 25 лет.

На протяжении указанного времени можно пользоваться бронированными и металлическими дверьми и шкафами, зданиями нежилого фонда, имеющими перекрытия; домнами, городскими контактными сетями, с помощью которых ходит электротранспорт; железными дорогами; грузопассажирскими речными судами.

Группа №9. Период полезного пользования - от 25 до 30 лет.

В течение данного периода возможно пользование каменными хранилищами, канализационными керамическими сетями, зданиями, имеющими железобетонные перекрытия, очистными сооружениями и морскими судами.

Группа №10. Период полезного пользования - свыше 30 лет.

Речь идет о многолетних озеленительных посадках, жилых зданиях, капитальных нежилых сооружениях, лесозащитных полосах.

Какое имущество не подлежит амортизации

Согласно подпункту 1 пункту 2 статьи 256 НК РФ, к имуществу, применимо к которому возможна амортизация оборудования, нельзя отнести то, чем располагают бюджетные организации. Исключение составляет имущество, купленное для ведения предпринимательства. Давая четкое определение бюджетным учреждениям, стоит опираться на статью 161 налогового кодекса Российской Федерации. В статье сказано, что бюджетная организация является предприятием, в создании которого ключевую роль сыграли государственные властные органы РФ, органы власти субъектов России, органы местного самоуправления, чтобы осуществлять социально-культурные, управленческие, научно-технические или иные функции, не носящие коммерческий характер. Работу подобных организаций финансирует бюджет государства или государственный внебюджетный фонд, основываясь на смете расходов и доходов. Если у организаций есть государственное или муниципальное имущество с правом оперативного управления, и они не являются федеральными казенными предприятиями, то также относятся к категории бюджетных.

В соответствии с той же статьей 256 (подпунктом 2 пунктом 2) не может быть начислена амортизация производственного оборудованияна имущество, которым располагают некоммерческие организации, если оно было получено как целевое поступление или куплено на средства от целевых поступлений и используется для ведения предпринимательства. Это весьма логично, поскольку некоммерческие организации не имеют цели получить прибыль, а значит, реализовывать продукцию или предоставлять услуги у них нет необходимости.

Амортизация нового оборудования не может быть наложена и на ту имущественную часть, которая была создана или приобретена полностью или частично на бюджетные средства целевого финансирования.

Руководствуясь статьей 256 НК РФ (подпунктом 4 пунктом 2), не может быть начислена амортизация производственного оборудованияна объекты по внешнему благоустройству (речь идет об объектах лесного, дорожного хозяйства, специализированных сооружениях судоходной обстановки), поскольку возводились они на деньги, предоставленные источниками бюджетного или другого целевого финансирования.

Следует вспомнить о формулировке ПБУ 6/01 и сказать об определенном различии. Налоговым законодательством не может быть начислена амортизация оборудования, если техника куплена на средства, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль. В ПБУ 6/01 такого уточнения нет. Вместе с тем, судоходные объекты и те, что относятся к лесному хозяйству, вряд ли сооружают для того, чтобы впоследствии реализовывать их. При этом стоит подчеркнуть, что в формулировке присутствует некоторая неточность, способная вызвать разногласия у налоговых органов и налогоплательщиков. Налоговым законодательством не учтено, что амортизация нового оборудования не касается части стоимости данных объектов. Данная стоимость относится к источникам финансирования, которые уже были использованы и не принимаются в налоговый учет. Говоря иначе, формальная сторона использования бюджетных средств или сумм, предоставленных целевым финансированием, на покупку или постройку объектов по внешнему благоустройству не допускает возможности дальнейшей амортизации оборудования.

В соответствии со статьей 256 (подпунктом 5 пунктом 2) к имуществу, которого не касается амортизация, относятся продуктивный скот, волки, буйволы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (рабочий скот к этим группам не относится).

Опираясь на 256 статью НК РФ (подпункт 6 пункт 2), амортизация нового оборудования не касается и приобретенных изданий (брошюр, книг), произведений искусства. Цена на издания и подобные объекты (произведения искусства сюда не входят) в полном объеме включена в состав иных расходов, направленных на реализацию и производство, на момент их покупки.

Стоит отметить, что согласно норме статьи 272 НК РФ, осуществляется признание оборотных активов для налогового учета при передаче их в пользование, что составляет противоречие со ст. 256 НК РФ. Однако в практическом применении существенных разногласий не может возникнуть, поскольку определение момента, в который периодические издания были приобретены - довольно сложное мероприятие.

Наиболее точно принятие расходов на приобретение вышеуказанных имущественных наименований для налогового учета (в роли затрат, способных сыграть на уменьшение налоговой базы) тогда, когда есть документальное подтверждение их передачи людям, несущим материальную ответственность. Если документальное подтверждение расходов отсутствует, налоговая инспекция может истолковать это как серьезное нарушение.

Можно сказать об отсылочном характере подпункта 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Однако здесь ведется исключение из состава имущественной группы, для которой действует амортизация оборудования, достаточно большого перечня объектов активов нематериального значения и объектов основных средств.

Пункт 3 статьи 256 НК РФ исключает из имущественной группы, где возможна амортизация оборудования, следующие категории:

Те, что получены или переданы посредством договоров в безвозмездное использование;

Те, что переведены для консервации длительностью более 3 месяцев в соответствии с решением руководителя предприятия;

Те, что отправлены в соответствии с решением руководства предприятия на модернизацию и реконструкцию на период более 12 месяцев.

Реконструкция - термин, которым обозначают процесс переустройства действующих объектов ключевых средств, связанный с усовершенствованием производственной деятельности и повышении характеристик в сфере техники и экономики. Данный процесс переустройства производится в соответствии с проектом реконструкции ключевых средств для повышения уровня качества и мощностей в производстве, смены в номенклатуре продуктов.

Модернизация - процесс, вызванный изменениями в технологическом и служебном назначении оборудования, зданий, сооружений или других объектов, увеличением нагрузок и иными новыми факторами.

Когда объект ключевых средств перестает быть законсервированным, должна быть начислена амортизация производственного оборудованияв полном объеме - том, что действовал до консервирования. При этом период полезного пользования может быть продлен на срок, в который объект основных средств находился в законсервированном состоянии.

Согласно той же статье 256, амортизируемое имущество не включает в себя основные средства, переданные безвозмездно. При первом рассмотрении это очевидно, поскольку начисление амортизации оборудования не может касаться продукции, не принадлежащей предприятию (причины выбытия при этом не учитываются). Соответственно, товар нельзя использовать с целью получения прибыли. Но стоит отметить: не всегда процесс безвозмездной передачи может быть окончательным. Следует помнит об аренде, то есть передаче в пользование на конкретный временной отрезок. Если есть подобные условия, процесс не выглядит напрасным и необоснованным, поскольку налоговые органы вряд ли могут предъявить какие-либо претензии.

Безвозмездная передача основных фондов - это процесс, при котором одно физическое или юридическое лицо предоставляет другому движимые или недвижимые объекты ключевых фондов, не получая при этом плату или иное встречное представление услуг, ценностей материального характера, обязательств или прав.

Как рассчитать амортизацию оборудования правильно

Любые здания, сооружения, оборудование и машины имеют свойства стареть и изнашиваться. В период устаревания из итоговой цены товара отчисляют проценты для того, чтобы в дальнейшем вышеперечисленные и иные средства можно было обновить. Именно такие финансовые вложения именуют амортизационными отчислениями. В этих целях ведется создание амортизационных фондов, где после того, как осуществилась продажа товаров, сосредоточены все финансы. Говоря иначе об отчислениях на амортизацию оборудования, можно отметить, что они являются износом, который бывает физическим и моральным.

Износ физического типа выражен изменением стоимости ОС (остаточной стоимости) в продолжение эксплуатационного периода. Причинами физического износа служат механические воздействия, природные явления, к примеру, коррозия и иные факторы. Следствие износа - снижение ОС. Чтобы продлить эксплуатационный срок ОС проводят текущие или капитальные ремонтные работы. От цены на ремонт зависит и конечная остаточная стоимость ОС. Чем дороже ремонт, тем выше стоимость.

Моральный износ и амортизация оборудования - следствие непрерывного научного прогресса. Ежегодно наблюдается внедрение новых технологий, медленно, но верно вытесняющих устаревшие. Происходит выпуск более усовершенствованного высокоточного оборудования, высокоавтоматизированного и сверхпроизводительного. Оборудование может быть в хорошем физическом состоянии, устарев при этом с моральной точки зрения. Как следствие - его технические характеристики ниже, чем у современных аналогов. В качестве примера можно привести компьютерную технику.

Как рассчитать амортизацию оборудования? Необходимым процентом для того, чтобы возместить стоимость части капитального блага, которое износилось за год эксплуатации, является амортизация оборудования - расчет отношения суммы амортизационных отчислений, осуществляющихся каждый год, к цене ключевого средства. Данный процесс носит название нормы амортизации.

Благодаря показателю, рассчитать который можно в процессе вычисления нормы (амортизация оборудования в год), выявляют, какую процентную часть от цены ключевых организационных средств следует перенести к конечной стоимости товаров, чтобы произошло полное возмещение их износа.

Основой при расчетах амортизационных взносов способны стать нормы амортизации основного оборудования, установленные при помощи линейного метода, и эксплуатационный период, который указан в нормативной документации.

Что касается формулы для получения сведений о том, какой должна быть норма амортизации оборудования за год, ее можно представить следующим образом:

Аг = ((Ф - Фл)/Тн*Ф)*100, где

Аг - годовая норма амортизации оборудования (%),

Тн - нормативным эксплуатационным сроком (лет).

Ф в данном случае выступает в качестве балансовой цены объекта. Ее определяют в период введения объекта в пользование. В стоимость включены расходы на приобретение, а также денежные средства, которые пошли на доставку, сохранность, монтаж продукции. Не стоит забывать и о фактических затратах, направленных для расширения, модернизации или реконструкции (в рублях);

Фл является ликвидационной стоимостью объекта и суммой, показывающей уровень предполагаемой выручки от начала эксплуатации продукции или ее остаточной части по завершении эксплуатационного срока (в рублях).

Какие существуют методы расчета амортизации оборудования

1) Прямолинейный метод. При его использовании главное - равномерные отчисления на амортизацию оборудования в накопительный фонд. Сумму амортизации оборудования определяют при делении финансовых расходов на покупку фондов на эксплуатационный период.

Чтобы провести расчет (амортизация оборудования) прямолинейным методом, следует руководствоваться нормативным сроком службы ОФ (основного фонда). Весь период амортизации оборудования, каждый месяц, сопровождается отчислением одинаковой суммы в фонд в целях компенсации стоимости амортизационной продукции. Каждый экземпляр ОФ может быть подвержен расчетам с помощью линейного метода.

Основное преимущество метода - простота расчетов. Он является самым легким видом расчетов, однако обладает и недостатками. Основной заключается в невозможности учесть процесс морального износа, в любом случае присутствующего и имеющего важное значение.

Формула для расчета выглядит так:

Ал=С Т/12, где

Ал является ежемесячной суммой износа,

С - ценой покупки,

Т - эксплуатационным периодом,

12 - количеством месяцев.

2) Нелинейный метод. Данный способ применим не к отдельно взятым объектам, а к определенным группам того или иного производственного фонда. Чтобы определить балансовую стоимость единицы, следует произвести некоторые расчеты.

Применение нелинейного метода предполагает ускоренная амортизация оборудования. Для всех объектов используется единственный коэффициент, который был установлен, применимо к группе ОС. Текущую стоимость фондов необходимо перемножить с коэффициентом и вычислить сумму, которой соответствует ежемесячная амортизация нового оборудования. Что касается самих коэффициентов, их установка определяется законодательно, а потому применение данных единиц обязательно. Наиболее большой уровень отчисления на амортизацию оборудования наблюдается в первоначальный период, и только впоследствии происходит постепенное снижение до отметки в ноль.

Недостаток нелинейного способа заключается в отсутствии балансовой цены на единицу учета, поскольку расчеты ведутся применительно для всей группы. Достоинство - высокая скорость при расчетах.

Если говорить о формуле, то она выглядит так:

Ан=Ос-с *k, где

Ос-с является балансовой стоимостью,

ОС k - коэффициентом.

3) Метод уменьшаемого остатка. Это разновидность нелинейного вида. Ключевая способность способа заключается в том, что амортизация производственного оборудования при его применении может происходить очень быстро. Эффективнее всего прибегать к методу уменьшаемого остатка в ситуации, когда наблюдается моральный износ и амортизация оборудования.

С помощью способа возможно быстро списывать ОФ и осуществлять замену. Стоит отметить, что метод уменьшаемого остатка применим не к каждой группе. Если говорить об исключениях, то речь идет в данном случае о легковых авто, офисной мебели, уникальном оборудовании, а также оборудовании, эксплуатационный период которого составляет свыше 3 лет.

При расчете определяется годовая амортизация оборудования. При этом в качестве основы выступает балансовая стоимость ОС. Чтобы проводить расчет (амортизация оборудования), необходима установка эксплуатационного срока машин. И уже после можно перейти к расчету нормы амортизации основного оборудования. Для этого единицу следует разделить на эксплуатационный срок ключевых фондов с применением коэффициента.

Опираясь на действующее законодательство, требуется фиксация и дальнейшие расчеты амортизации оборудования в месяц с помощью линейного метода, если цена ОС на сегодняшний день достигла 20 процентов от стоимости покупки.

Амортизация нового оборудования осуществляется каждый месяц. В связи с этим амортизационную норму делят на количество месяцев в году и получают показатель ежемесячной нормы.

Недостатком метода является отсутствие возможности применять его для всех групп ОС. Кроме того, нужно контролировать 20%-ный барьер балансовой цены. Преимущество способа - максимально быстрая амортизация ОФ.

Формула для расчетов выглядит так:

Аум=Со*Нр*k, Нр= 1/Тср/12, где

Со здесь выступает в качестве балансовой или первоначальной стоимости ОС,

Нр - нормы амортизации основного оборудования,

К - коэффициента (размер варьируется от полутора до двух с половиной; используют чаще всего 2),

Тср - эксплуатационным сроком ОФ,

12 - количеством месяцев.

4) Учет износа по сумме чисел лет срока эксплуатации. Способ, подобно предыдущему, помогает на первоначальных этапах использования ключевых фондов провести процесс амортизации оборудования. Метод, как правило, применяют в случае быстрого морального устаревания фондов. Достоинства - легкость в расчетах. Чтобы проводить расчеты износов, необходим эксплуатационный период оборудования.

Используя данный метод, цена ОС целиком поддается амортизации. Контролировать текущую стоимость ОФ для полного процесса амортизации оборудования не нужно.

Для начала необходим расчет суммы чисел эксплуатационного периода ОФ. Далее следует поиск коэффициента. Нужно разделить количество оставшихся лет на сумму количества лет и умножить на цену покупки ключевых средств. Чтобы получить месячную сумму отчислений, необходимо деление годового размера на 12, т.е. число месяцев.

Формула для расчета:

ЛАмсчл=Спер*ОЛ/СЧ/12, где

Спер в данном случае является стоимостью покупки,

12 - количеством месяцев,

ОЛ - остатком лет до завершения эксплуатационного периода ОФ,

СЧ - суммой количества лет эксплуатационного периода ОС.

5) Расчет производственным методом. Производственный метод является методом списания стоимости пропорционально объему продукции. Расчеты производятся с применением амортизации оборудования. Списывать стоимость ОС можно, основываясь на объеме выпускаемых товаров.

Чтобы применить данный метод, предполагается составление плана выпуска товаров для определенного оборудования. Отчисления на амортизацию оборудования возможны на основе плановых показателей производства товаров.

Ежемесячные отчисления на амортизацию оборудования (их сумма) зависят от того, в каком размере выпускается продукция. В связи с этим, составляя плановые показатели, следует остановиться на конкретных параметрах расчета. В качестве параметра можно взять количество товаров, выпущенных на определенный временной промежуток или число часов, в которые оборудование выполнило работу.

• Потребительская ценность товара: как объяснить, почему так дорого

Между выбором параметра для расчета и типом главных фондов есть прямая взаимосвязь. Фонды влияют на параметр расчета. Так, амортизация оборудования, например, автомобильного транспорта предполагает применение количества часов, в которые был совершен автопробег. Данным методом не учитывается эксплуатационный период, применимый к производственным средствам.

Применение производственного метода амортизации оборудования допустимо к автомобильному транспорту. Однако здесь нужно составлять плановые показатели: сроки эксплуатации производственных средств, месячные объемы выпуска товаров, общий эксплуатационный период.

Воспользуйтесь формулой расчета:

Апр=(Спер-Слик)* Оп/Оо, где

Спер в данном случае выступает в качестве стоимости на период приобретения,

Слик - стоимости в процессе ликвидации,

Оп - планируемого объема выпуска товаров,

Оо - объема реализации за весь эксплуатационный период.

6) Метод остаточной стоимости.Для расчета амортизации оборудования следует разделить сначала первоначальную, а потом - текущую стоимость на 2. В заключительный период амортизации оборудования балансовую стоимость главных фондов полностью списывают.

Из цены на приобретение ведется вычет ликвидационной стоимости суммы амортизации оборудования за предыдущие годы. В итоге можно получить сведения о размере амортизации оборудования для завершающего периода пользования техникой. Благодаря данному методу можно за начальный эксплуатационный период списать цену оборудования и направить финансы на покупку нового оборудования или ремонтные работы текущего.

Этот способ обычно применяют к амортизации оборудования, которого коснулся моральный износ.

Применяйте следующую формулу для расчета:

Ам1=Спер /2 (1-й год)

Ам2=Ам1/2 (2-й год)

Ам3=Ам2/2 (3-й год)

Ам4=(Спер-Ам1-Ам2-Ам3-Слик), где

Спер в данном случае является денежными затратами на покупку ОС,

Слик - стоимостью списания,

12 - количеством месяцев,

Ам1 - Ам4 - суммой амортизационных регулярно отчисляемых средств в период с 1 по 4 годы.

Приведенной выше формулой следует пользоваться применительно к четырехлетнему эксплуатационному сроку ОФ. Формула также может использоваться для любых периодов амортизации оборудования. Для получения результатов амортизация оборудования предыдущего года должна быть разделена на 2 (предпоследний период также должен быть включен). В завершающем году амортизация нового оборудования осуществляется по схеме, согласно формуле Ам4: из стоимости покупки вычитаются денежные накопления амортизации оборудования за все предшествующие периоды, а также стоимость, которая действует в данный момент. В итоге мы получаем сведения о размере амортизации оборудования за последний период.

Существует немало методов для амортизации оборудования производства. Конкретный метод следует выбирать, опираясь на тип главных средств и цели учета по амортизации оборудования. В каком порядке должны быть применены методы амортизации оборудования, решает компания. Принятый порядок должен быть утвержден органом, соотносящимся с предприятием.

В течение всего эксплуатационного периода объекта способ амортизации оборудования не может меняться. В связи с этим, на начальной стадии амортизация оборудования должна сопровождаться определением целей. Необходимо списывать цену как можно быстрее, чтобы совершить покупку нового оборудования, или чтобы на балансе были сведения о большей стоимости главных фондов.

Законные способы уменьшить затраты на амортизацию нового оборудования

Любое производственное предприятие нуждается в оборудовании, средствах передвижения и ином имуществе. Все затраты на покупку необходимых материалов невозможно учесть с самого начала. Расходы способствуют уменьшению налогооблагаемой прибыли вашей организации на длительный период, равный эксплуатационному сроку имущества. Некоторые станки обладают эксплуатационным периодом в 2-3 года, другие - 6-7 лет, здания - более 30 лет. Говоря иными словами, покупая все необходимое для организации, перед вами встает проблема. Предприятие затрачивает большие средства на приобретение дорогих станков, однако, получает хороший доход, который облагается налогом. Сталкиваются с такой ситуацией почти все, и обойти стороной ее практически невозможно. Но у вашей бухгалтерии есть возможность снизить размер налоговых выплат, не нарушая закон.

1. Амортизационная премия. Период полезного пользования дает возможность понять, в какую из 10 амортизационных групп следует поместить то или иное основное средство. Опираясь на постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года (номер 1), можно выяснить, какие имущества относятся к тем или иным группам. На основании 258 статьи Налогового кодекса РФ предприятия способны единовременно снизить доход в размере 10-30 процентов от цены на основное средство. Амортизационная премия является именно таким уменьшением прибыли. Списание до 30% цены возможно, если имущество входит в 3-7 амортизационную группу. Что касается остальных пяти групп (1, 2, 8, 9, 10), основные средства, входящие в их состав, облагаются максимум 10%-ной премией от цены. У вашей бухгалтерии нет права начисления процентов выше нормы амортизации основного оборудования (например, 20% вместо 10% для материала 8-ой группы). При этом предприятие может устанавливать премии меньшего размера (например, для оборудования 3-й группы - в размере 20% цены). Положение учетной политики должно содержать в себе сведения о том, что ваше предприятие пользуется премиями для амортизации оборудования.

Основными средствами, по отношению к которым была применена амортизационная премия, не следует торговать ранее, чем по прошествии пятилетнего периода со дня введения в пользование. Если правило нарушено, фирма должна увеличить доход, равный сумме премии, которая была получена до этого (согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса).

Расчетный пример: компания «Заря» купила электропечь для расплавления металла, заплатив 2,52 миллиона рублей. Данное оборудование находится в составе 3-ей амортизационной группы, и пользоваться им можно в течение трех лет.

Вариант 1. Предположим, организация исключает применение премии для амортизации оборудования. В этом случае каждый месяц цена на устройство будет включена в затраты общей суммой 70 тысяч рублей (2,52 миллиона рублей:3 года (36 месяцев)). В итоге каждый год на протяжении трех лет организация сможет учитывать затраты на приобретение печи для плавки металла на общую сумму 840 тысяч рублей (70 тысяч рублей * 12 месяцев).

Вариант 2. К примеру, компания использует начисление амортизационной премии максимального размера. Применительно к имуществу 3-ей группы размер премии составляет 30% от суммы. В этом случае в затраты включится размер премии - 756 тысяч рублей (2,52 миллиона рублей*30 процентов). Помимо этого, организация сможет каждый месяц заниматься начислением амортизации оборудования в размере 49 тысяч рублей ((2,52 миллиона-756 тысяч рублей):36 месяцев). Исходя из этого, за первые 12 месяцев использования электропечи компания спишет в затраты 1 миллион 344 тысячи рублей (756 тысяч рублей+12 месяцев*49 тысяч рублей), а за 2-й и 3-й годы - по 588 тысяч рублей. В результате, пользуясь амортизационной премией, компания за первые 12 месяцев использования спишет затраты на 504 тысячи рублей выше (1 миллион 344 тысячи рублей-840 тысяч рублей), а налог на прибыль понизится на 100 800 рублей (504 тысячи рублей*20 процентов).

Амортизационная премия - отличный способ обновить оборудование

Александр Голиков , партнер компании BGP Litigation, Москва

Если вы задумываетесь о приобретении имущества, амортизационная премия должна быть использована. Благодаря ей можно более быстро списать цену в затраты на амортизацию оборудования приобретенного оборудования в следующих случаях:

Если имущество входит в 3-7 амортизационные группы со сроком полезного пользования 3-20 лет, возможно включение в уменьшение дохода 30 процентов от начальной цены оборудования.

Если оборудование входит в 1-2 или 8-10 группы, размер амортизационной премии составляет 10 процентов (абзац 2 пункт 9 статья 258 Налогового кодекса).

В качестве исключения выступают ключевые средства, получение которых было произведено на безвозмездной основе.

Амортизационная премия применима к вновь приобретенному имуществу в процессе таких работ, как достройка, реконструкция, дооборудование, модернизация, частичная ликвидация ключевых средств, техническое перевооружение.

2. Покупка оборудования по отдельности, а не комплектом. Если основные средства стоят до 20 тысяч рублей (с 2011 года показатель увеличился до 40 тысяч рублей), затраты на их приобретение можно включить в расходы на амортизацию оборудования сразу после того, как техника введена в эксплуатацию, согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса. В связи с этим, лучше покупать средства не в полной комплектации, а устройства в отдельном порядке. Благодаря такой мере возможно списание цены имущества в расходы, если даже полная комплектация будет стоить свыше 20 тысяч рублей.

Приведем пример. Вашей организацией была приобретена аппаратура, позволяющая осуществлять кислородную резку металлических изделий. В комплекте - установка для ручной резки, машинный и ручной резаки. В бухгалтерии, как правило, подобное оборудование отражается в качестве единого объекта. Как следствие - списание техники занимает продолжительный период и может длиться 2-3 года. Но при отражении установки и резаков как трех различных объектов цена на каждую покупку не окажется выше уровня стоимости, которую установило законодательство. В этом случае затраты на амортизацию оборудования будут учтены моментально.

Не забывайте, что в процессе проверок представители налоговых органов могут оспорить подобный учетный порядок и предъявить требование об объединении трех объектов в единый. Во избежание такой ситуации соблюдайте простые рекомендации:

1. Цену на каждый объект следует указывать в документации в отдельном порядке. Избегайте формулировок типа «аппарат для резки металлических изделий стоимостью 25 тысяч рублей», поскольку они не отражают достоверную стоимость каждого устройства. А это - повод для спора с представителями налоговой инспекции.

2. Хорошо, если вашим отделом закупок данные элементы будут приобретены не в одно время, а в разные дни (например, с периодичностью в 2-3 дня), а все устройства при этом сопровождаются отдельным комплектом документации.

3. Для каждой технической единицы, выступающей в роли отдельного объекта, должен действовать собственный эксплуатационный период.

Отметим, что благодаря подобному порядку учета ключевых средств компания не только снизит налог на доход, но и имущественный налог. Списанных устройств оборудования налог не коснется.

Расчетный пример: заводом «Импульс» приобретена дополнительная установка, позволяющая резать металл. Общая стоимость покупки составляет 24 тысячи 300 рублей. Оборудование включает в себя собственно установку (18 тысяч рублей), общий резак (3 500 рулей) и машинный резак (2 800 рублей). При этом резаки можно применять и к другим установкам. Эксплуатационный срок оборудования - 2 года.

Вариант 1. Предположим, технику учли в форме одного объекта. В этом случае ее цена, как было сказано выше, составит 24 300 рублей. Таким образом, расходы, направленные на приобретение, каждый месяц будут включены в затраты общей суммой 1012,50 руб. (цена на оборудование:24 месяца). В итоге каждый год на протяжении 2 лет компания сможет учитывать расходы на покупку технического оборудования общей суммой 12 150 рублей (1012,50 рублей*12 месяцев).

Вариант 2. Допустим, организацией будет учтена каждая составляющая оборудования в качестве самостоятельного объекта. В этом случае цена на любое устройство не превысит 20 тысяч рублей. Таким образом, компания сможет внести цену на технику в статью расходов сразу после того, как введет ее в эксплуатацию.

3. Применение повышающего коэффициента. На производственных линиях техника нередко осуществляет работу в круглосуточном режиме. У вашей бухгалтерии есть право применения специального коэффициента 2 при начислении амортизации оборудования такого типа (согласно пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса). В этом случае цена на устройства может быть списана в статью расходов с удвоенной скоростью. Коэффициент может быть и ниже: к примеру, 1,7 или 1,6.

Для использования увеличенного коэффициента применительно к технике, работающей круглосуточно, внесите в положение об учетной политике фирмы условие, которое направлено на применение коэффициента повышения амортизации оборудования по ключевым средствам с максимальным значением 2.

• Налоговая проверка: как вести себя, если нагрянули инспекторы

Помимо этого, требуется соблюдение некоторых формальных действий, чтобы налоговая инспекция не смогла вступить с вами в спор. Необходима не только запись в положении об учетной политике организации, но и приказ по переводу конкретного оборудования на работу в круглосуточном режиме. В идеале должно присутствовать обоснование. В качестве аргумента для сотрудников налоговой инспекции можно предоставить, к примеру, служебную записку от инженера, где сказано, что ленточный конвейер должен работать непрерывно, с убедительным техническим обоснованием.

Помните, у организации есть право использовать не только ускоренную амортизацию оборудования, но и премию применительно к этой технике. В этом случае затраты на приобретение оборудования возможно поместить в статью расходов еще за более короткий временной отрезок.

Расчетный пример: организация «Триада» потратила 900 тысяч рублей на покупку круглосуточно работающего ленточного конвейера, эксплуатационный период которого составляет 3 года.

Вариант 1. Если отбросить применение повышающего коэффициента, цена на оборудование каждый месяц будет понижать доход в размере 25 тысяч рублей (стоимость техники:3 года (36 месяцев)). Каждый год на протяжении эксплуатационного периода у компании будет возможность учитывать затраты на приобретение конвейера на сумму 300 тысяч рублей (25 тысяч рублей*1 год (12 месяцев)).

Вариант 2. Предположим, начисляя амортизацию оборудования, компанией будет применен коэффициент 2. В этом случае цена на конвейер каждый месяц начнет попадать в статью расходов суммой 50 тысяч рублей (900 тысяч рублей:36 месяцев*2). В подобной ситуации у фирмы будет возможность списывать цену на оборудование на протяжении 1,5 лет. В связи с этим, в первые 12 месяцев использования оборудования налог на прибыль для организации будет сокращен на 60 тысяч рублей ((600 тысяч рублей - 300 тысяч рублей) * 20 процентов).

Существует общая структура денежных ресурсов компании. Что касается отчислений на амортизацию оборудования, то в данной структуре их можно выделить в группу личных источников предприятия, куда относится и тот процент дохода, который остается у компании и используется организацией для производственных целей. Благодаря такому распределению финансовых средств возможно оказывать влияние на итог работы предприятия.

Амортизация основного оборудования применяется не только в бухучете. Налоговый учет также подразумевает ее использование. Государством установлены конкретные пределы отчислений для амортизации оборудования, благодаря которым предприятия могут снижать размер налогов на доходы. У организации есть возможность выбирать способ, согласно которому отчисления по амортизации оборудования будут отделяться от общей финансовой базы, если в законодательных актах не предусмотрены противоположные указания. Следует помнить, что однородные группы, к примеру, автобазы, должны пользоваться единым методом при отчислениях на амортизацию оборудования.

Информация об авторе и компании

Александр Голиков имеет высшее экономическое и юридическое образование. Специализация - досудебное разрешение налоговых споров, а также судебная защита интересов налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами. Является руководителем проектов по сопровождению камеральных и выездных налоговых проверок.

ООО «БГП Литигейшн». Сфера деятельности: разрешение споров и реструктуризация бизнеса. Численность персонала: 43. Годовой оборот: 410 млн руб. Количество реализованных проектов: 30 налоговых споров на сумму более 1 млрд руб.

Норма амортизации является главным рычагом амортизационной политики государства. Посредством нормы регулируется скорость оборота основных фондов, интенсифицируется процесс их воспроизводства. В каждый период развития экономики уровень норм не может быть одинаковым.

Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах. Расчет нормы амортизации (Н) производится по следующей формуле:

где Ф – первоначальная стоимость данного вида основных средств, руб.; Л– ликвидационная стоимость данного вида основных средств, руб.; Т– нормативный срок службы (амортизационный период), устанавливаемый государством, лет.

Уровень нормы амортизации определяется принятым нормативным сроком службы различных видов основных фондов. Выбор его величины обусловливается рядом факторов: темпы и направления технического прогресса, возможности производственного аппарата по выпуску новых видов техники, соотношения между потребностями и ресурсами в различных видах основных средств и т.п. Расчеты сроков амортизации по конкретным видам основных фондов учитывают многие факторы, отражающие их специфические качества и назначение. Так, амортизационные периоды для многих видов сооружений и оборудования добывающей промышленности определяются периодом исчерпания сырьевых ресурсов, а для средств, работающих в агрессивной среде, – сроком их физического износа и т.д.

В бывшемСССР и в Российской федерации нормы амортизации пересматривались 8 раз (кроме локальных уточнений и пересмотров): в 1923, 1930, 1938, 1949, 1951, 1955, 1963, 1975 и 1997 гг.

В годы революции и гражданской войны процесс воспроизводства основных фондов оказался прерванным, амортизационный фонд исчез. Практика начисления амортизации была восстановлена в годы нэпа. Но норм амортизации установлено не было, начисление производилось произвольно. В 1923 г.ВСНХ утвердил первые нормы амортизации, дифференцированные по трем группам основных фондов: для каменных построек и капитальных сооружений – 3,5%, для деревянных построек, машин и оборудования – 5-10%, для транспортных средств, инвентаря и инструмента – 10-15%. Нормы устанавливались в процентах к первоначальной стоимости.

В 1930 г. были утверждены новые нормы амортизации. Основная их особенность заключалась в том, что они были дифференцированы по конкретным видам основных средств в соответствии с расширенной классификацией основных фондов. В нормах были учтены сменность и загрузка оборудования. Дифференцированные нормы 1930 г, применялись до 1963 г., хотя они в незначительной степени отражали моральный износ. В 1928 г. были введены среднеотраслевые нормы амортизации. Они действовали наряду с дифференцированными нормами 1930 г. и служили лимитом, определяющим объем амортизационного фонда по отрасли и каждому предприятию. Распределение начисленного фонда для включения в себестоимость каждого вида продукции производилось по нормам, установленным в 1930 г. Вторая важнейшая особенность норм 1938 г. – выделение норм амортизации, направляемой на капитальный ремонт. Был создан целевой фонд финансовых ресурсов для капитального ремонта, что было обусловлено необходимостью обеспечения должноготехнического состояния средств труда и их сохранности. Финансирование капитального ремонта за счет себестоимости, осуществляемое до 1938 г., не обеспечивало решения этих проблем.

В 1949, 1951 и 1955 гг. среднеотраслевые нормы пересматривались практически без изменения общего уровня норм, который составлял 5,0–5,5% стоимости основных фондов. Уточнялись нормы по отдельным отраслям, а также доля капитального ремонта. В этот период образовался и постепенно углубился разрыв между действовавшими дифференцированными нормами 1930г, и утверждаемыми среднеотраслевыми нормами, что отрицательно отразилось на воспроизводстве основных фондов и на всей экономике.

Важной вехой в амортизационной политике явилась разработка и введение новых норм с января 1963 г. Их основные особенности: установление единых норм для всего народного хозяйства и отмена среднеотраслевых норм; более широкое дифференцирование норм по видам, группам и объектам; более полный учет морального износа; рост норм амортизации (средняя норма увеличилась на 24%); увеличение было произведено, главным образом, за счет доли реновации, норма на капитальный ремонт возросла всего на 1%. В долю капитального ремонта были включены затраты на средние ремонты и модернизацию средств труда. Таким образом, нормы 1963 г. значительно ускорили оборот основных фондов, увеличили реновационную часть амортизационного фонда, ограничили масштабы капитального ремонта, оптимизировали весь воспроизводственный процесс основных фондов.

В 1975 г. были уточнены нормы амортизации, необходимость пересмотра которых была вызвана переоценкой основных фондов, проведенной на 1 января 1972 г. При уточнении норм 1975 г. были сохранены основные принципы и методология разработки норм 1963 г. Отличительные моменты этих норм: более расширенная классификация, увеличение количества норм (1780), снижение доли капитального ремонта, увеличение доли реновации.

В 1991 г. введены в действие новые нормы амортизации, которые действуют в Российской Федерации до настоящего времени. Главной особенностью этих норм является ликвидация доли амортизации, направляемой на капитальный ремонт. С 1991 г. амортизация начисляется только на полное восстановление основных фондов. Нормы на реновацию значительно увеличены, значительная часть норм унифицирована, особенно по металлообрабатывающему оборудованию.

Предполагается, что действующий порядок начисления амортизации будет изменен. Имущество предприятий будет объединено в четыре категории, на которые установлены единые обобщенные нормы: для зданий, сооружений и их структурных компонентов – 5%, по легковому и грузовому автотранспорту, конторскому оборудованию, мебели, компьютерной технике, информационным системам и системам обработки данных – 25%; по технологическому, энергетическому, транспортному и иному оборудованию и материальным активам, не включенным в первую или вторую категории, – 15% и по нематериальным активам норма устанавливается исходя из срока их использования, а при невозможности его установления – 10 лет. Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей нормы амортизации несколько увеличены: для первой категории – 6%, для второй – 30% и для третьей – 18%. Таким образом, система норм амортизации должна принципиально измениться: классификация основных фондов сокращается до 4 групп, нормы также унифицируются. Однако этот порядок пока не введен в действие.