Бюджетная классификация расходов косгу. Как определить вид расходов классификации расходов бюджетов. Основание для применения кодов

22 сентября 2016

Подробнее об общих правилах применения групп, подгрупп и элементов видов расходов узнайте из "Энциклопедии решений" "Порядок применения кодов видов расходов" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный
доступ на 3 дня!

Существует несколько оснований для квалификации расходов казенного учреждения в качестве нецелевого использования бюджетных средств. Среди них - некорректное применение кодов видов расходов (далее – КВР). Этот повод для штрафов стал особенно популярен у проверяющих в нынешнем году. Причина пристального внимания к КВР понятна - КОСГУ для этих целей больше использовать нельзя.

В государственном бюджете имеется большое количество статей расходов и предметов поступления. Чтобы преодолеть сложность работы с большим количеством предметов, должна существовать система классификации как статей расходов, так и доходов. В Индии принята основная система классификации, чтобы разделить бюджет на бюджет доходов и бюджет капитала.

Расходы и поступления являются двумя важными компонентами бюджета. Общие расходы и общие поступления в любом бюджете будут равны. Общие расходы и общие поступления также показывают размер бюджета. В бюджете вместо дохода, чтобы ссылаться на начисления правительства, используется термин «квитанции». Это необходимо, потому что; все начисленные средства правительству не являются доходами в чистом смысле. Заимствование является одним из основных элементов фонда для правительства. Мы не можем охарактеризовать заемные средства как доходы.

А еще в 2016 году учреждения всех типов обязаны использовать КВР в 15-17 разрядах некоторых счетов бухучета. Так что ошибка в применении КВР может стать еще и причиной искажения показателей отчетных форм...

Разберемся, какие нарушения в применении КВР чаще всего выявляют при проверках. А заодно сформулируем правила, соблюдение которых поможет минимизировать риск разногласий с ревизорами.

Следовательно, на соответствующей стороне расходов используется термин квитанции. К поступлению относятся налоговые поступления, неналоговые доходы, а также заимствования, сделанные правительством для финансирования бюджета. Таким образом, в бюджете все позиции вводятся как расходы или квитанции.

Бюджет доходов и капитальный бюджет. Бюджет в основном разделен на Бюджет доходов и капитальный бюджет. Расходы и расходы распределяются между этими двумя. Следовательно, условия бюджета доходов и бюджета капитала указывают на различные виды расходов и поступлений для правительства. Это означает, что в бюджете доходов будут получены доходы и доходы. Аналогичным образом, в капитальном бюджете будут получены поступления капитала и капитальные затраты.

Ошибка № 1. Применена увязка КВР и КОСГУ, не предусмотренная Приложением 5.1 к Указаниям № 65н

В Приложении 5.1 к Указаниям № 65н приведен исчерпывающий перечень комбинаций кодов КОСГУ и КВР. Применение при формировании номера счета бухучета увязки, не предусмотренной этим приложением - нарушение действующей методологии учета.

Бюджет доходов не означает бюджет, связанный с государственными доходами, а скорее описывает текущую деятельность правительства. Бюджет доходов включает доходы и доходы. Эти расходы и поступления связаны с повседневным функционированием правительства. Расходы необходимы для финансирования государственных функций, таких как защита, социальные услуги, администрация и др. Это основные доходы.

Коды косгу: раскрытие термина и понятия

Точно так же, когда правительство сегодня выполняет свои функции сегодня, часть доходов будет начисляться. Налоговые поступления и неналоговые доходы представляют собой два вида поступлений доходов. Действительно, расходы на доходы рассматриваются как непроизводительные расходы, поскольку в основном используются для управления государственным механизмом. В отличие от капитальных затрат, расходы на доходы в будущем не будут отдаваться правительству.

К тому же подобные ошибки могут привести к искажению показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности. Например, неправильный КВР в 15-17 разряде номера счета по учету расчетов - это причина указания недостоверных данных по строкам Сведений по задолженности (форма 0503169, форма 0503769). А за такие ошибки при определенных обстоятельствах могут и оштрафовать .

Важными расходами на прибыль являются: выплаты процентов, защита, субсидии, заработная плата и т.д. Важными поступлениями доходов являются: налоговые поступления, включая корпоративный подоходный налог, подоходный налог с населения, таможенные пошлины, налоги на услуги и т.д. А также неналоговые доходы, включая доход от монетного двора, прибыль от предприятий государственного сектора и т.д.

В Индии наблюдается дефицит доходов, поскольку эта ситуация означает, что поступления от доходов правительства, включая налоговые поступления, недостаточны для покрытия расходов по доходам, поэтому правительство заимствует средства для финансирования своего дефицита доходов.

Само по себе нарушение требований Приложения 5.1 не относится к основаниям для квалификации в казенных учреждениях нецелевого использования бюджетных средств. Однако несоблюдение предусмотренных этим приложением увязок «сигнализирует» проверяющим: неправильно применен или КВР, или КОСГУ. Ну а дальше они сопоставят экономическое содержание конкретной операции с порядком применения соответствующих КВР и кодов КОСГУ. И в случае ошибочного применения КВР могут оформить протокол по .

Бюджет доходов включает те поступления и расходы, которые выходят из повседневной деятельности правительства. Не поймите неправильно, что бюджет доходов предназначен исключительно для описания доходов правительства. С другой стороны, бюджет поступлений связан с повседневным функционированием правительства. Бюджет поступлений носит повторяющийся или текущий характер и часто называется непроизводительными расходами.

Косгу в платежном поручении

Слово «капитал» означает продуктивные инвестиции. Это значение вполне применимо и к бюджету капитала. Капитальный бюджет включает как поступления капитала, так и капитальные затраты. Капитальные расходы: Капитальные затраты означают будущий доход, приносящий вид расходов правительства. Капитальные затраты состоят из расходов, полученных правительством за приобретение активов - зданий, механизмов и т.д. займы государствам и другим субъектам также являются капитальными расходами. Аналогичным образом, центр подписывает доли предприятий государственного сектора в капитальных расходах.

В некоторых случаях проверяющие могут использовать Приложение 5.1 как дополнительный инструмент для определения корректности применения КВР. Например, на КВР 241 можно относить расходы на оплату научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Какие это расходы? Можно ли закупить по КВР 241 отдельно материалы и оборудование, предназначенные для исследований? Описание этого КВР не дает ответов на эти вопросы, зато их можно найти в Приложении 5.1... Так, увязка КВР 241 с КОСГУ 310 в нем не предусмотрена вовсе. А материальные запасы по КВР 241 и КОСГУ 340 приобрести можно, но только если речь идет о спецоборудовании.

Государственные расходы рассматриваются как производственная деятельность. Прибыль к капиталу: Прибыль к капиталу означает либо кредиты, либо поступления от прошлой производственной деятельности. Обычно заимствование составляет основную часть поступлений по бюджету капитала. Это кредиты, привлеченные правительством в форме рыночных займов, займов из собственных учреждений и незначительной суммы займов из иностранных источников. Возврат займов у правительств штатов также происходит за счет поступлений капитала.

И чтобы развивать свою деятельность, чтобы изучать их и ценить их значение, необходимо сформировать множество статистиков, которые отражают их смысл и масштаб. Для сортировки этой информации существует набор единой и общепринятой бюджетной классификации, поскольку подходы могут быть разнообразными и требуют разных форм данных. Это означает, что можно подготовить различные государственные ведомства, в которых доходы и расходы классифицируются по разным критериям. Согласно прогрессу, достигнутому в финансовой сфере, основными государственными счетами, которые могут быть подготовлены, являются.

Бывает, что конкретная расходная операция прямо не поименована в описаниях порядка применения КВР (КОСГУ). В таких ситуациях можно отнести расходы на КВР и код КОСГУ, в описании которых поименованы аналогичные по экономическому содержанию расходы. Дело в том, что в этих описаниях многие перечни операций являются открытыми. Однако не забывайте проверить выбранную комбинацию КВР и кода КОСГУ на соответствие Приложению 5.1. Если такой увязки в Приложении 5.1 нет, лучше подобрать иную комбинацию...

Основание для применения кодов

Те из административного или обычного бюджета правительства.
Общее правительство в рамках схемы доходов и национальных счетов.
Секция регулирует межотраслевые транзакции ввода продукта.
Правительство в схеме использования и использования средств.
Сектор правительство в рамках национального богатства.

Большинство правительственных сделок осуществляются за счет ежегодных административных или обычных бюджетов. Они содержат в своих бюджетах и закрытых счетах все транзакции правительства, которые должны быть реклассифицированы, скорректированы и консолидированы для подготовки данных, необходимых для подготовки счетов.

Внимание!
Финансово-хозяйственная деятельность организаций госсектора многообразна. Не исключено, что какая-то операция еще не попадала «в поле зрения» Минфина и не была учтена при составлении Приложения 5.1. Если у Вас именно такая ситуация, пишите в Минфин. Но до внесения изменений в Указания 65н все-таки выберите комбинацию КВР и кода КОСГУ, которая не противоречит ни описанию порядка применения КВР (КОСГУ), ни Приложению 5.1. Ведь ревизоры при квалификации нарушений руководствуются исключительно положениями редакции нормативного акта, действующей на момент совершения расходной операции...

Классификация счетов государственного бюджета. Фактически, государственный бюджет охватывает весь государственный сектор и должен быть представлен в консолидированном выражении. Для его разработки учитываются частичные бюджеты различных учреждений Банка, которые готовятся в совокупности, включая все их транзакции и межсекторальные трансферты. Через бюджеты государственные учреждения осуществляют государственную деятельность, содержащуюся в программах, которые были разработаны для выполнения порученных им полномочий.

Формирование Рабочего плана счетов бюджетного учета

В результате бюджетные счета должны быть заказаны с целью облегчения формулирования, реализации и учета программ, для которых они должны быть достаточно гибкими и достаточно многочисленными для облегчения этих этапов бюджетного цикла. Для планирования бюджетных счетов необходимо рассмотреть четыре основные цели этих счетов. Во-первых, они должны быть структурированы таким образом, чтобы облегчать анализ экономических и социальных последствий деятельности правительства. Поскольку правительственные решения изменяют ход экономической и социальной жизни стран, власти должны получать информацию, необходимую для измерения последствий их производства.

Ошибка № 2. Расходы по командировкам и иным соцгарантиям некорректно распределены между КВР 100 и 200

Указания № 65н предусматривают обособление расходов на обеспечение социальных гарантий и компенсаций персоналу, мер социальной поддержки граждан, предоставляемых:
- в денежной форме;
- в натуральной форме.

Например, аванс при убытии в командировку или "перерасход" (если аванс не выдавался) надо выплачивать по соответствующему элементу видов расходов группы 100 " " и коду КОСГУ 212 "Прочие расходы". А приобретение (закупку) в рамках от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее – Закон № 44-ФЗ) и Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ " " (далее – Закон № 223-ФЗ) для командированного сотрудника проездных документов или оплату услуг гостиницы придется отразить уже по виду расходов 244 в увязке:
- с подстатьей 222 " " КОСГУ (в части оплаты проезда к месту служебной командировки и обратно транспортом общего пользования);
- с подстатьей 226 " " КОСГУ (в части оплата найма жилого помещения на период командировки).

Следовательно, классификация должна позволять изучать влияние государственных доходов и расходов на уровень и состав национального продукта, на темпы экономического роста и на темпы экономического роста, а также на распределение национального дохода между, Во-вторых, учетные записи должны облегчать формулирование программ, которые правительство готовит для выполнения своих функций. После определения доли государства в национальном доходе следует рассчитать состав расходов между расходами и уровнями деятельности с частным сектором.

Это же правило применяйте для отражения расходов по иным соцгарантиям: при оплате проезда в отпуск, при реализации права отдельных работников на бесплатный проезд в служебных целях, при оплате обучения сотрудников и т.д.

Нарушение сформулированного выше принципа - верный повод для претензий органов финконтроля (см., например, решение Петропавловск-Камчатского городского суда Камчатского края от 13 января 2016 г. по делу № 12-22/2016, решение Петропавловск-Камчатского городского суда Камчатского края от 11 февраля 2016 г. по делу № 12-57/2016).

Бюджетные счета должны быть организованы для отображения запланированных решений и рекомендуемых изменений из года в год. Таким образом, конгресс и исполнительная власть будут знать при утверждении бюджета, что они хотят делать с государственными деньгами. Кроме того, должно быть четко указано, что, детализируя налоговые поступления, ставки и т.д. и определяя, какие сектора регистрируются. В-третьих, бюджетные счета должны способствовать оперативному осуществлению бюджета. Программа должна знать объем доступных финансовых средств и обязанности, которые должны быть приняты.

Внимание!
Если расходы по соцгарантиям Вы отражаете как закупку по КВР 244, не забудьте отразить в учете движение соответствующих активов (при их наличии). Например, если сотрудник покупал билеты за счет выданных ему под отчет денежных средств, в учетных регистрах надо учесть поступление и выбытие денежных документов.

Отнесение расходов командированного сотрудника на КВР 244 не всегда является нарушением. и допускают закупку услуг по проезду и найму жилого помещения у единственного поставщика через подотчетных лиц. Однако надо отчетливо понимать: такой способ применения КВР однозначно привлечет внимание проверяющих. А значит, особое внимание уделите оформлению такого рода закупок:
1) предусмотрите их в Плане-графике закупок;
2) выдайте сотруднику доверенность на закупку услуг от имени организации;
3) проверьте приложенные к авансовому отчету документы - они должны быть оформлены на учреждение (а не на физлицо).

Он отвечает за управление предоставленными ему средствами, а бюджетные счета должны позволить ему использовать свои ресурсы в течение финансового года разумным образом и в установленных целях. В-четвертых, бюджетные счета должны облегчать фискальный учет. Правительство должно осуществлять полные фискальные операции и тем самым устанавливать обязанности, которые должны иметь официальные лица при сборе средств, в средствах и в расходовании средств. Налогово-бюджетные счета должны быть в состоянии точно установить ответственность, которая может быть назначена конкретным лицам во избежание незаконного присвоения средств, мошенничества или незаконного управления, поэтому бюджетные счета, а также возможный налоговый учет должны позволять эффективный контроль со стороны лиц, за исключением тех, кто несет ответственность за юридическую ответственность операций, посредством аудиторской работы.

Отдельная история с отнесением на КВР иных командировочных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя. Обязанность по возмещению таких расходов прямо предусмотрена . Их перечень ТК РФ не ограничивает. Например, при командировках на автомобиле сотруднику могут быть компенсированы расходы на оплату стоянки, заправки, ремонта и мойки автомобиля, на приобретение запчастей, оплату проезда по платной дороге. А еще к иным командировочным расходам может быть отнесена оплата пользования залами повышенной комфортности на вокзалах и в аэропортах, оплата телефонных переговоров.

Поэтому планирование бюджетной классификации является сложной и сложной задачей, которая должна отвечать вышеуказанным требованиям, стараясь не жертвовать одной ради другой. Информация может быть классифицирована в соответствии с пятью основными критериями.

По учреждениям По статьям расходов По экономическим линиям По функциям По программам и мероприятиям. Классификация учреждениями Чтобы указать субъекты сделок, осуществляемых государственными органами, удобно различать некоторые основные понятия: правительство, государственный сектор и государственный сектор. Правительство является центральным исполнительным или административным органом, ответственным за дела страны и сокращается главным образом до исполнительной власти и ее зависимостей. К государственному сектору относятся, короче говоря, национальное правительство, правительства провинций и местные органы власти, а также зависимые органы, которые несут ответственность за свои действия, особенно в отношении сбора и использования их средств в центральных учреждениях.

Все перечисленные выше иные расходы на командировку можно оплатить и как компенсационную выплату (КВР 112 и КОСГУ 212), и как закупку (КВР 244 и КОСГУ 200, 300) . Все зависит от того, как эти расходы будут оформлены...

Чтобы у ревизоров не возникло претензий, руководствуйтесь следующими правилами:

Оформление компенсационной выплаты	Оформление закупки
Утвердите локальный акт, в котором будет оговорен перечень возмещаемых расходов, порядок и размеры выплат	Предусмотрите соответствующие расходы в Плане-графике закупок
Согласовывайте возможность возмещения дополнительных расходов перед выездом сотрудников в командировку	Если закупаются активы (ГСМ, запчасти и т.д.), отражайте в учете их поступление и выбытие
При оформлении приказов (распоряжений) указывайте, что вы назначаете именно компенсационную выплату, размер которой определяется на основании представленных сотрудником документов

Выплата компенсации иных расходов согласно не предусматривает встречного предоставления сотрудником каких-либо нефинансовых активов в целях их постановки на учет в учреждении. Документы на приобретение активов в данном случае служат только для определения размера компенсации. Тем не менее, в специалисты финансового ведомства допускают возможность оприходования бензина и в том случае, если его стоимость учреждение компенсирует согласно .

Внимание!

Локальный акт, предусматривающий порядок и размеры компенсационных выплат, также может быть принят в целях возмещение расходов, связанных со служебными поездками ( , постановление 9 ААС от 1 февраля 2016 г. № 09АП-55065/15).

В ряде публично-правовых образований иные командировочные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя, можно компенсировать только за счет экономии средств по Бюджетной смете или Плану ФХД (см., например, ). А вот порядок обоснования (расчета) этой экономии уполномоченные органы, как правило, установить забывают. Поэтому доказать проверяющим ее наличие бывает проблематично (решение Арбитражного суда города Москвы от 17 декабря 2014 г. по делу № А40-111746/2014, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 мая 2011 г. № Ф02-1728/11 по делу № А33-11718/2010). Так что в некоторых случаях иные расходы, произведенные сотрудниками в командировках, стоит отразить как закупки по КВР 244...

Ошибка № 3. КВР применен исходя из предполагаемого предназначения товаров (работ, услуг)

На момент принятия решения о расходовании денежных средств учреждение должно располагать документами, подтверждающими обоснованность применения того или иного КВР. В противном случае в ходе проверок не исключены разногласия с проверяющими. Аргументация у ревизоров в подобных ситуациях будет довольно простая: «расходный КБК выбран не на основании документов, а на основании предположений сотрудника учреждения о предназначении товара (работы, услуги)».

Например, нельзя приобретать за счет КВР 417 «Капитальные вложения на строительство объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) учреждениями» стройматериалы только потому, что «они возможно будут использованы на какой-нибудь стройке, а пока полежат на складе». А вот отнесение на КВР 417 расходов по приобретению стройматериалов, предусмотренных общей сметой строительства (иной строительной документацией), будет вполне обоснованным.

Таким же образом, желательно обосновывать приобретение нефинансовых активов в целях капремонта по КВР 243, спецоборудования для НИР по КВР 241 и т.д.

Внимание!

В некоторых случаях от предназначения нефинансовых активов зависит и корректное применение КОСГУ. Например, предназначенное для дарения имущество надо оплачивать по коду КОСГУ 290 "Прочие расходы", а планируемое к использованию на нужды учреждения - по коду КОСГУ 300 "Поступление нефинансовых активов". Подтверждать принадлежность активов к подарочной (сувенирной) продукции желательно планом мероприятия, сметой расходов на проведение мероприятия и т.п. Кстати, дальнейшее предназначение имущества не всегда предопределяет порядок применения КОСГУ. Например, договор на модернизацию основного средства подлежит оплате по коду КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств", а предназначенные для модернизации основного средства материалы надо покупать за счет кода КОСГУ 340 "Увеличение стоимости материальных запасов".

Ошибка № 4. Использован КВР, не подлежащий применению в бюджетных (автономных) учреждениях

Бюджетные и автономные учреждения могут применять не все КВР. В описании соответствующих КВР прямо указано, что они используются только для отражения расходов бюджетов. Например, только ПБС могут применять КВР 242 "Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий".

Для удобства бухгалтеров на своем официальном сайте Минфин периодически публикует аналитические таблицы с информацией о КВР, которые должны применять бюджетные и автономные учреждения.

Кстати, согласно обновленной редакции Указаний № 65н (см. Минфина России от 16.02.2016 № 9н) по КВР 853 «Уплата иных платежей» перечисление обеспечений, связанных с участием в конкурентных процедурах, отражают только казенные учреждения. Подобные перечисления не относятся к расходам, однако отнесение их на КВР 853 получателями бюджетных средств обусловлено особенностями их правового положения.

Что же касается бюджетных и автономных учреждений, то у них подобных ограничений нет (). Перечисление обеспечений они не должны отражать по КВР.

Ошибка № 5. На КВР 200 отнесены расходы, не относящие к закупкам

Помимо КВР 200 учреждения в отдельных случаях могут относить закупки на другие КВР: приобретать товары (работы, услуги) в пользу граждан в целях их соцобеспечения по КВР 323, оплачивать капвложения – по КВР 400 .

Если Вы отнесли на КВР 200 расходы, не относящиеся к закупкам, скорее всего это ошибка...

Например, по согласованию с органом-учредителем одно бюджетное учреждение может перечислять деньги по КФО «2» другому бюджетному учреждению в порядке, предусмотренном главой 32 «Дарение» ГК РФ. Учитывать эту операцию по КВР 200 некорректно - лучше отразить ее по КВР 853 «Уплата иных платежей» в увязке с КОСГУ 290 «Прочие расходы».

Другой пример. Расходы на уплату сбора в счет возмещения вреда автодорогам (взимаемые с помощью системы «Платон») не относятся к закупкам и к налоговым платежам. Следовательно, их можно оплачивать только по КВР 853 ().

Впрочем, есть исключение из данного правила. Перечисление в соответствии с требованиями взносов для формирования фонда капремонта не является закупкой ( , ). Однако согласно рекомендациям финансового ведомства их оплату надо отражать по подстатье 225 " " КОСГУ в увязке с кодом вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" ().

Случается, что бухгалтеры рассуждают примерно так: «я запланировал выплату по КВР 100, поэтому это не закупка, а компенсационная выплата». Такая логика в корне ошибочна. Граница между закупкой и компенсационной выплатой порой достаточно «размытая»:
1) учреждения могут приобретать товары (работы, услуги) для своей деятельности через подотчетных лиц, которые будут действовать от их имени;
2) из прилагаемых к авансовому отчету документов не всегда можно понять, действовал ли сотрудник от своего имени или от имени организации;
3) действующее законодательство не запрещает оплату в качестве закупки товаров (работ, услуг), приобретенных сотрудником даже в прошлые годы.

Например, Вы оплатили сотруднику проездные билеты на проезд в служебных целях в городском транспорте по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда», но не позаботились об утверждении локального акта, которым определен порядок назначения и размер таких выплат. У проверяющих будут веские основания говорить, что оплату надо было провести по КВР 244, а заодно и отразить в учете поступление и выбытие билетов в качестве денежных документов.

Внимание!
Нормативным правовым актом, являющимся основанием для возникновения расходных обязательств, может быть прямо установлен порядок осуществления расходов. Так, например, в целях проведения диспансеризации гражданских и муниципальных служащих надо провести закупочные процедуры (п. 3 Порядка, утвержденного ; Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 29 сентября 2015 г. по делу № 33-3991/2015).

Ошибка № 6. Некорректно применены КВР и КОСГУ при увольнении сотрудников

При прекращении трудового договора по любому основанию работнику должны быть выплачены:
1) зарплата за все отработанное , но еще не оплаченное время по день увольнения включительно;
2) денежная компенсация за все неиспользованные отпуска ().

Согласно Указаниям № 65н эти расходы надо отражать по КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений» в увязке с подстатьей 211 " " КОСГУ.

В зависимости от основания увольнения работнику могут дополнительно причитаться от работодателя различные выплаты, в частности, выходное пособие . Не забывайте, сравнительно недавно были скорректированы правила применения КВР при выплате выходных пособий (компенсаций при увольнении) работникам, военнослужащим, государственным и муниципальным гражданским служащим

Код КВР	Код КОСГУ	Основание для применения кодов
112, 122, 133, 142		Организационно-штатные мероприятия: - не связанные с ликвидацией (реорганизацией) или - не приводящие к сокращению численности (штата) или - предусматривающие сохранение и передачу в другие учреждения численности (штата)
111, 121, 131, 141	211 "Заработная плата"	Организационно-штатные мероприятия: - не удовлетворяющие перечисленным выше условиям
112, 122, 133, 142	262 "Пособия по социальной помощи населению"	Выплата выходных пособий в иных ситуациях (общее правило)

Внимание!
Руководитель вашего учреждения принял решение о выплате сокращаемому работнику дополнительной компенсации по части третьей . Теперь независимо от конкретного основания увольнения сотрудника эту компенсацию надо выплачивать по КВР 111, 121 или 141.

Один из основополагающих принципов применения КВР - разграничение выплат бывшим и действующим сотрудникам. Поэтому выплату бывшим работника среднемесячного заработка на период трудоустройства по надо отражать по КВР 321 "Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств" и подстатье 262 " " КОСГУ.

Это же правило действует при выплате физлицам компенсации стоимости проезда и перевозки имущества при переезде из районов Крайнего Севера в связи с расторжением трудового договора

Здесь уместно напомнить, что в 2016 году ЛБО на выплату компенсации стоимости переезда из районов Крайнего Севера в полном объеме были доведены до федеральных ГРБС по КВР 100 (). При таких обстоятельствах выплата федеральными казенными учреждениями этих компенсаций уволенным сотрудникам по КВР 100 не может быть квалифицирована в качестве нецелевых расходов.

Это правило действует во всех аналогичных ситуациях: при квалификации расходов в качестве нецелевых суд может учесть, что применение конкретного КБК обусловлено решением вышестоящей организации (решение АС Алтайского края от 3 апреля 2015 г. по делу № А03-6129/2014). То есть нарушение требований Указаний № 65н не всегда свидетельствует о нецелевом использовании средств.

Означает ли наличие подобной практики, что можно не поправлять ошибки в документах-основаниях на получение средств из бюджета? Конечно, нет! Например, в документах на получение субсидии на иные цели могут быть некорректно применены КБК. В этом случае желательно обратиться к органу-учредителю с предложением об исправлении документации. Скорее всего такое предложение будет одобрено. Впоследствии в ходе проверок не будет проблем с обоснованием корректности применения КБК и целевого характера расходов...

Если уж речь зашла о нецелевом использовании средств, напомню: для освобождения от ответственности за нецелевое использование бюджетных средств казенному учреждению достаточно показать, что определенные расходы могут быть равным образом отнесены на несколько КБК (п. 14.1 постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г. № 23, решение АС Алтайского края от 3 апреля 2015 г. по делу № А03-6129/2014).

Ошибка № 7. Некорректно применен КВР при перечислении удержаний

Удержания надо перечислять по тому КВР, за счет которого начислена соответствующая выплата. Объясняется это просто - удержание это только часть выплаты, которую надо перечислить в бюджет или иному лицу.

Например, уплачивающий алименты работник учреждения может заключить с этим же учреждением гражданско-правовой договор на оказание услуг. Алименты надо удержать и перечислить в соответствующей пропорции как по КВР 111, так и по КВР 244.

Другой пример. Удержанный из зарплаты НДФЛ подлежит перечислению по КВР 111 и КОСГУ 211, а НДФЛ удержанный при оплате больничных за счет средств ФСС - по КВР 119 и КОСГУ 213.

Внимание!
При выплате физлицам дохода в натуральной форме или получении ими дохода в виде материальной выгоды удержать НДФЛ необходимо за счет любых выплат (). Эти удержания надо будет перечислять по тем КБК, по которым будут начислены соответствующие выплаты.

Владимир Пименов , руководитель направления "Бюджетная сфера" компании "Гарант"

Бюджетная классификация РФ - группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней с присвоением объектам классификации группировочных кодов.

Она используется для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ.

Указания о порядке применения бюджетной классификации утверждены приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н (при планировании плана ФХД и смет на 2016 год следует учесть изменения, внесенные приказом Минфина России от 8 июня 2015 г. № 90н).

Вы можете посмотреть и скачать бесплатно все нормативные акты в интернет-бухгалтерии «Моё дело» предварительно зарегистрировавшись по , вся законодательная база регулярно обновляется и поддерживается в актуальном состоянии.

Структура бюджетной классификации

Бюджетная классификация включает:

классификацию доходов бюджетов;
классификацию расходов бюджетов;
классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;
классификацию операций публично-правовых образований (классификацию операций сектора государственного управления).

Классификация доходов бюджетов

Код классификации доходов бюджетов РФ состоит из:

кода главного администратора доходов бюджета. Его присваивают в соответствии с законом (решением) о соответствующем бюджете. Администраторами доходов бюджетов являются органы государственной власти.
кода вида доходов. Он отражает, каким было поступление: налоговым, неналоговым или безвозмездным (включает группу, подгруппу, статью, подстатью и элемент дохода).
кода подвида доходов. Применяется для детализации поступлений по кодам классификации доходов. Его устанавливает Минфин, финансовые органы субъектом и муниципальных образований и детализирует поступления.

Например, в 18-20 разрядах кода отражают коды по экономическому содержанию доходов:

110 - налоговые доходы;

120 - доходы от собственности;

130 - доходы от оказания платных услуг;

140 - суммы принудительного изъятия.

Например: КБК 182 1 01 02000 01 0000 110 - данный код означает налог на доходы физических лиц, главный администратор – ФНС России.

Классификация расходов бюджетов

Код классификации расходов бюджетов состоит из:

кода главного распорядителя бюджетных средств. Отражает ведомство (учреждение), которое распределяет средства по подведомственным учреждениям.
кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов. Определяет на какую функцию государства предназначены средства. Соответственно, код подраздела детализирует код раздела.

Код вида расходов включает группу, подгруппу и элемент вида расходов. Виды расходов детализируют направление финансового обеспечения расходов по целевым статьям расходов бюджетов. Перечень и правила применения видов расходов едины для всех бюджетов бюджетной системы. Они приведены в пункте 5.2 раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, и в приложении 3 к данному приказу.

В зависимости от направления финансирования расходов выделены следующие группы видов расходов:

100 – расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами;
200 – закупка товаров, работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд;
300 – социальное обеспечение и иные выплаты населению;
400 – капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности;
500 – межбюджетные трансферты;
600 – предоставление субсидий бюджетным, автономным учреждениям и иным некоммерческим организациям;
700 – обслуживание государственного (муниципального) долга;
800 – иные бюджетные ассигнования.

Классификация операций сектора государственного управления

Код классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) используется для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ. КОСГУ включает группу, статью и подстатью классификации операций сектора государственного управления.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами классификации операций сектора государственного управления являются:

доходы;
расходы;
поступление нефинансовых активов;
выбытие нефинансовых активов;
поступление финансовых активов;
выбытие финансовых активов;
увеличение обязательств;
уменьшение обязательств.

Группа 100 «Доходы» – предназначена для группировки операций, которые относятся к доходам и детализирована статьями 110–180. Наиболее распространенные статьи 120 «Доходы от собственности», 130 «Доходы от платных услуг» , 140 «Суммы принудительного изъятия» и 180 «Прочие доходы». Остальные используются реже, при наличии полномочий на проведение соответствующих операций.

Группа 200 «Расходы» – предназначена для группировки операций, которые относятся к расходам и детализирована статьями 210–260, 290.

Наиболее распространенные статьи 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда», 220 «Оплата работ услуг», 260 «Социальное обеспечение» и 290 «Прочие расходы». Остальные встречаются реже, при наличии полномочий на проведения соответствующих операций.

Группа 300 »Поступление нефинансовых активов» предназначена для отражения операций, связанных с приобретением, созданием нефинансовых активов: основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, а также материальных запасов. Она детализирована такими статьями: 310 «Увеличение стоимости основных средств», 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

При проведении кассовых расходов по статьям и подстатьям КОСГУ обратите внимание на экономическое содержание условий договора. Например, расходы по договору, предметом которого является строительство здания, отразите по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. А если в договоре отмечена сумма на приобретение стройматериалов – примените статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Группа 400 «Выбытие нефинансовых активов» предназначена для операций по выбытию от продажи данных активов. В нее входят такие статьи: 410 «Доходы от реализации основных средств, возмещения ущерба от недостачи основных средств», 420 «Доходы от реализации нематериальных активов», 430 «Доходы от реализации непроизведенных активов», 440 «Доходы от реализации материальных запасов, возмещение ущерба от недостачи материальных запасов».

Так, учреждения вправе при формировании учетной политики предусмотреть дополнительную детализацию операций по статьям:

130 «Доходы от оказания платных услуг (работ);
180 «Прочие доходы»;
290 «Прочие расходы»;
310 «Увеличение стоимости основных средств»;
320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;
340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (в рамках третьего разряда кода).

Группа 500 «Поступление финансовых активов» детализирована статьями КОСГУ 510 - 550, в рамках которых группируются операции, связанные с поступлением финансовых активов.

Группа 600 « Выбытие финансовых активов» предназначена для отражения операций, связанных с выбытием финансовых активов (статьи 610 – 650 КОСГУ).

Группа 700 «Увеличение обязательств» детализирована статьями КОСГУ 710 и 720. А уменьшение обязательств, отражают по статьям, которые относятся к группе 800.

Увязка видов расходов и КОСГУ

При распределении затрат по видам расходов нужно руководствоваться таблицей соответствия этих кодов и кодов КОСГУ (п. 5.1 Указаний № 65н).

С 1 июня 2015 года платежные документы, в которых увязка между видами расходов и КОСГУ не соблюдена, органы Казначейства России к исполнению принимать не будут (письмо Казначейства России от 12 марта 2015 г. № 07-04-05/05-153).

Обратите внимание: проведение кассовых расходов по кодам видов расходов, которые не соответствуют детализации, предусмотренной ведомственной структурой расходов в законе (решении) о соответствующем бюджете или сводной бюджетной росписи соответствующего бюджета, может быть квалифицировано как нецелевое использование бюджетных средств (ст. 38, п. 1 ст. 306.4 Бюджетного кодекса РФ).

Дата: 21 сентября 2015