Приобретены за наличный расчет путевки в санаторий. Путевки для детей сотрудников: учет и налоги

Бухгалтерский учет

Затраты на приобретение путевок признаются прочими расходами организации (пп. 2, 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н (далее — ПБУ 10/99).

Обращаем внимание: на практике возможны три варианта учета затрат на приобретение путевок для работников и членов их семей.

Это значит, что организации необходимо разработать и утвердить в учетной политике свой вариант (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н).

Вариант 1

Приобретаемые путевки, оформленные бланком строгой отчетности, до момента передачи работникам могут учитываться как денежные документы (в сумме фактических затрат на их приобретение) по дебету счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы», в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с продавцом путевок.

Для расчетов с продавцом путевок может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

Тогда к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следует завести субсчет «Расчеты по приобретению санаторно-курортных путевок для работников» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, п. 4 ПБУ 1/2008).

Таким образом, при принятии путевок к учету производится запись по дебету счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление денежных средств за путевки отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов).

Поэтому приобретенные путевки, оформленные бланками строгой отчетности, до момента их передачи работникам будут учитываться на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы».

При передаче путевок работникам их стоимость, оплаченная продавцу за счет средств организации, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» (пп. 11, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Вариант 2

Расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, одним из которых является уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Данная уверенность возникает в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива (абзац 4 п. 16 ПБУ 10/99).

В результате приобретения путевок у организации не появляется актив, так как приобретенные путевки не принесут ей экономическую выгоду.

Следовательно, затраты на оплату путевок надо признать расходами в момент их осуществления, т. е. при приобретении путевок. В этом случае путевки не отражаются в качестве актива, т. е. не задействуется счет 50, субсчет 3 «Денежные документы» (абзац 4 п. 19 ПБУ 10/99).

Если путевка полностью бесплатна для работника, т. е. если работодатель берет на себя всю сумму расходов на приобретение путевки, то эти расходы нужно сразу списывать в дебет счета 91 «Прочие расходы» согласно нормам ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для контроля наличия и движения путевок нужно организовать их забалансовый учет.

С целью обеспечения контроля за сохранностью путевок до момента их выдачи работникам организации следует организовать учет путевок на отдельном забалансовом счете, например на счете 018 «Путевки, приобретенные для работников и членов их семей».

Вариант 3

На практике возможен еще вариант, когда работодатель не приобретает путевки и не выдает их работникам, а полностью или частично компенсирует работникам их собственные расходы на приобретение путевок.

Расчеты с работником по выплате им подобных компенсаций нужно отражать с использованием счета 73.

При этом суммы компенсаций необходимо относить в дебет счета 91 (и не учитывать в налоге на прибыль).

Налоговый учет

Затраты работодателя на летний отдых детей работников носят социальный характер и не связаны с производственной деятельностью. Поэтому такие расходы даже на основании коллективного или трудовых договоров в целях налогообложения прибыли не признаются (п. 29 ст. 270 НК РФ). Об этом указано в письме Минфина России от 16.02.12 г. № 03-03-06/4/8. Также эту позицию высказал и Конституционный суд РФ в Определении от 16.07.13 г. № 1216-О.

Данная позиция также справедлива и для «упрощенцев».

Для единого налога такие расходы не принимаются — они не поименованы в закрытом перечне, содержащемся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

НДС

А если нет объекта налогообложения — нет и налога.

НДФЛ

Однако при применении этой нормы следует учитывать следующие моменты.

1. От НДФЛ путевки освобождаются лишь в случае, если услуги по ним оказываются детям, не достигшим 16 лет, санаторно-курортными или оздоровительными организациями. К их числу относятся:

санатории, санатории-про­фи­лак­тории, профилактории; дома отдыха и базы отдыха; пансионаты; лечебно-оздоровительные комплексы; санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Обратите внимание:

во-первых, для применения этой льготы необходимо, чтобы санаторно-курортная или оздоровительная организация находилась на территории РФ; со стоимости путевки в зарубежный санаторий или лагерь НДФЛ надо удерживать по полной программе; во-вторых, путевка не должна быть туристической (даже если компания российская).

2. В случае приобретения путевки или выплаты компенсации за счет средств работодателя условием освобождения от НДФЛ является то, чтобы эти расходы не учитывались при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Для спецрежимников аналогичное правило — чтобы расходы не были учтены при расчете единого налога.

Не нужно также удерживать НДФЛ, если компенсация или оплата стоимости путевок произведена за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.

3. Немаловажное значение имеет то, для кого путевка предназначена.

Закрытый перечень лиц, оплата стоимости путевок которым не облагается НДФЛ:

работники, которые на момент предоставления путевки или выплаты компенсации состоят в трудовых отношениях с организацией; члены семей таких работников, включая их детей независимо от возраста; бывшие работники, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости; инвалиды, не работающие в данной организации; дети, не достигшие возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений с их родителями.

Под действие данной нормы не подпадают члены семей бывших работников организации, если они не являются инвалидами или детьми до 16 лет.

Следовательно, если предоставление бесплатных или льготных путевок детям бывших работников старше 16 лет было предусмотрено локальными нормативными актами, то со стоимости таких путевок, оплаченной за счет организации, должен быть уплачен НДФЛ.

Страховые взносы

в часть вторую НК РФ — в новую главу 34 «Страховые взносы». В ней теперь сконцентрировано все, что касается расчета и уплаты взносов (плательщики, объект обложения, тарифы, льготы и т. п.); в Закон № 125-ФЗ. Так как контроль по взносам «на травматизм» сохранился за ФСС, то в него перенесено все, что связано с уплатой взносов, штрафов, пеней, взысканием недоимок, проведением камеральных и выездных проверок, зачетов и возвратов и т. д.

Отметим, что объект обложения взносами на ОПС, ВНиМ, ОМС, «на травматизм» не изменился.

Для работодателей это выплаты физлицам в рамках трудовых отношений и по ГПД, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Дети сотрудников не состоят в трудовых отношениях с работодателем их родителей. Поэтому, казалось бы, на стоимость путевок в оздоровительные лагеря указанные страховые взносы начислять не следует.

Однако непосредственно детям путевки не выдаются. Поэтому, если работодатель сам оплачивает путевки или путевка приобретена самим работником, а работодатель компенсирует ему ее стоимость (или часть), страховые взносы придется начислить.

Такую позицию подтвердил Минтруд России в письме от 18.02.14 г. № 17-3/ООГ-82, где разъяснил, что компенсация работодателем стоимости путевки, изначально приобретенной работником самостоятельно (даже для его ребенка), — это выплата в рамках трудовых отношений. Следовательно, с нее нужно взимать страховые взносы.

Таким образом, стоимость путевок включается в налоговую базу для исчисления страховых взносов в соответствии со ст. 420 НК РФ и письмом Минздравсоцразвития России от 17.05.10 г. № 1212-19.

Отметим, что есть исчисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по-прежнему регулируются Федеральным законом № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ).

На стоимость путевок начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ), письмо ФСС РФ от 17.11.11 г. № 14-03-11/08-13985).

Суммы денежной компенсации, выдаваемой работникам на самостоятельное приобретение путевок, облагаются страховыми взносами, в том числе взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в таком же порядке, как и путевки, приобретенные самой организацией.

Пример 1

Приобретаемые путевки, оформленные бланком строгой отчетности, до момента передачи работникам учитываются как денежные документы

Компания в соответствии с коллективным договором приобретает для детей работников в возрасте до 15 лет санаторно-курортные путевки, которые передаются им на льготных условиях:

70% стоимости путевки оплачивает рабо­то­да­тель; 30% — оплачивает работник.

Оплата части стоимости путевки работником производится наличными деньгами в кассу организации при получении путевки.

Организацией была приобретена путевка стоимостью 25 000 руб. и выдана работнику.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т 50, субсчет «Денежные документы», К-т 76 (60) — 25 000 руб. — принята к учету приобретенная путевка; Д-т 60, К-т 51 — 25 000 руб. — оплачена путевка; Д-т 50, К-т 73 — получена частичная оплата стоимости путевки от работника — 7500 руб. (25 000 руб. x 30%); Д-т 73, К-т 50, субсчет «Денежные документы» — 7500 руб. — отражена передача путевки работнику в части оплаченной им стоимости путевки; Д-т 91-2, К-т 50, субсчет «Денежные документы» — списана в состав прочих расходов часть стоимости путевки, переданной работнику, которая финансируется за счет средств работодателя, — 17 500 руб. (25 000 руб. x 70%). НДФЛ эта сумма не облагается, а страховые взносы в размере 5443 руб. (17 500 руб. x 31,1%) придется начислить:
Д-т 91-2, К-т 69 — начислены страховые взносы на стоимость выданной путевки — 5 443 руб. (17 500 руб. x 31,1%).

В налоговом учете эти расходы не учитываются, поэтому в бухгалтерском учете следует отразить постоянное налоговое обязательство:

Д-т 99, К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено постоянное налоговое обязательство — 3500 руб. (17 500 руб. x 20%).

Пример 2

Затраты на оплату путевки признаются расходом в момент их осуществления (приобретения путевки)

По заявлению работника организация приобрела для его 14-летнего ребенка путевку в детский оздоровительный лагерь стоимостью 40 000 руб. (без НДС) непосредственно в оздоровительном учреждении. Путевка оформлена бланком строгой отчетности.

Приобретение путевок для работников и членов их семей за счет средств организации предусмотрено коллективным договором.

В учете организации приобретение путевки в оздоровительный лагерь для 14-летнего ребенка работника и выдачу ее работнику необходимо отра­зить следующим образом (см. таблицу).

Частичная компенсация стоимости путевки

Сотрудник организации, применяющей общий режим налогообложения, самостоятельно приобрел детскую путевку за 30 000 руб.

Предприятие компенсирует ему 30% стоимости путевки.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Д-т 91-2, К-т 73 — учтена часть стоимости путевки, которую оплачивает предприятие — 9000 руб. (30 000 руб. x 30%); Д-т 73, К-т 50 — 9000 руб. — выплачена компенсация работнику; Д-т 91-2, К-т 69 — начислены страховые взносы на сумму компенсации стоимости путевки — 2799 руб. (9000 руб. x 31,1%).

Так как сумму компенсации стоимости путевки организация не учитывает при расчете налога на прибыль, возникает постоянная разница, на основании которой формируется постоянное налоговое обязательство:

Д-т 99, К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено постоянное налоговое обязательство — 1800 руб. (9000 руб. x 20%).

Приобретение путевок за счет средств ФСС РФ

Федеральным законом от 19.12.16 г. № 417-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» (далее — Закон № 417-ФЗ) определен порядок приобретения путевок за счет средств ФСС РФ.

Существует перечень категорий граждан, которым может быть оплачена путевка за счет средств ФСС РФ. Причем средства обязательного социального страхования могут направляться на полную или частичную оплату стоимости только детских путевок.

За счет средств ФСС РФ оплачиваются путевки для отдыха и оздоровления детей только застрахованных граждан.

За счет средств ФСС РФ могут быть оплачены путевки на:

оздоровление детей в детских санаториях и санаторных оздоровительных лагерях круглогодичного действия, расположенных на территории РФ, продолжительностью пребывания 21-24 дня. Эти путевки оплачиваются в полном или частичном размере из расчета 400 руб. на одного ребенка в сутки; оздоровление детей в загородных стационарных детских оздоровительных лагерях не более чем 24 дня пребывания в период школьных каникул в порядке и на условиях, которые определяются Правительством РФ. В зависимости от установленных Правительством РФ условий эти путевки могут оплачиваться в полном или частичном размере.

Порядок полной или частичной оплаты детских путевок за счет средств ФСС РФ установлен Распоряжением Правительства РФ от 1.04.05 г. № 335-р «Об организации и проведении детской оздоровительной кампании 2005 года» (далее — Распоряжение № 335-р).

h2>Условия оплаты путевок В соответствии с установленным порядком для оплаты путевок должны быть выполнены следующие условия:

1) в детские санатории могут направляться дети в возрасте от 4 до 14 лет (включительно), а в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия — до 15 лет (включительно). При этом максимальный размер оплаты стоимости путевки на одного ребенка в сутки в санаториях и санаторных оздоровительных лагерях, расположенных в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих районных коэффициентов;

2) при направлении в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря срок пребывания детей должен быть не менее 7 дней — в период весенних, осенних, зимних школьных каникул и не более 24 дней — в период летних школьных каникул для детей школьного возраста до 15 лет (включительно).

При этом оплата путевок производится в размере до 50% средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории этого субъекта РФ, и до 100% средней стоимости путевки для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, и организаций, финансовое положение которых не позволяет им оплачивать стоимость путевки в такие лагеря.

Компенсация от местных властей

Налоговый учет

В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на приобретение путевки для ребенка работника не учитываются в целях налогообложения прибыли.

В отношении доходов, которые получает организация в случае возмещения части стоимости путевок из местного бюджета, следует иметь в виду следующее.

С одной стороны, эти суммы не должны относиться к облагаемым доходам, поскольку они не подпадают под определение доходов от реализации или внереализационных доходов (ст. 249, 250 НК РФ).

С другой стороны, сумм, возмещаемых бюджетом за детские (да и любые) путевки, нет и в составе доходов в виде целевого финансирования, исключаемых из налоговой базы согласно ст. 251 НК РФ.

Целевым финансированием НК РФ признает только выплаты некоммерческим организациям на их содержание и ведение уставной деятельности.

Поэтому в налоговом учете на дату возмещения расходов по путевкам из бюджета сумму стоимости детских путевок, возмещаемой из бюджета, следует включить в состав внереализационных доходов и учесть при налогообложении прибыли.

Применение ПБУ 18/02

Инструкцией № 94н преду­смотрено, что возникновение постоянного налогового обязательства отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Так как поступившая из бюджета компенсация учитывается организацией в доходах при исчислении налога на прибыль, то никаких разниц с бухучетом не возникает.

НДС

Поэтому не возникает объекта налогообложения, и, следовательно, у организации нет необходимости начислять НДС со стоимости путевок.

НДФЛ

Следовательно, обязанностей налогового агента по НДФЛ у организации в данной ситуации не возникает.

Страховые взносы

Существует вероятность того, что налоговики будут возражать против исключения такой компенсации из расчетной базы по страховым взносам (в норме Закона № 212-ФЗ и НК РФ говорится о компенсациях, установленных российским законодательством).

Однако есть судебная практика, когда суд признает компенсацию, установленную местной властью, компенсацией, предусмотренной законодательством РФ (см. постановление ФАС Уральского округа от 20.11.13 г. № Ф09-5634/13).

При этом судьи отметили, что, возмещая сотрудникам часть стоимости детских путевок, компания выполнила требования местного законодательства о компенсации работникам таких расходов.

Кроме того, спорные выплаты не являются элементами оплаты труда, не обладают признаками заработной платы, их размер не зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы или от стажа работника.

Частичное возмещение стоимости детских путевок носит разовый характер и является способом социального партнерства государства (в лице муниципалитета), работодателя и родителей ребенка.

Бухгалтерский учет средств, полученных из бюджета

В силу п. 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы.

Инструкцией № 94н предусмотрено, что данная операция отражается по дебету счета 86 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (об этом свидетельствует и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н).

При фактическом получении бюджетных средств производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 (п. 7 ПБУ 13/2000).

Какие налоговые последствия имеет оплата отдыха для организаций? Попробуем разобраться с бухучетом и страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Компании могут оплачивать путевки своим работникам. При этом такое благодеяние по общим правилам на налоговые расходы фирмы не влияет. Однако есть альтерна-тивный вариант, по которому и «волки» будут сыты, и «овцы» целы.

Многие компании частично или полностью оплачивают путевки своим работникам в раз-личные санатории за счет средств фирмы. При этом путевки приобретают не только для сотрудников, но и для членов их семей.

Все это, несомненно, имеет положитель-ный эффект и укрепляет атмосферу внутри компании. Но у этой медали есть и обрат-ная сторона - бухгалтерский и налоговый учет подобных операций. Ведь недопусти-мо, чтобы благие намерения работодателя были подпорчены проблемами с контролерами. А для этого бухгалтеру нужно пра-вильно отразить все операции в учете, уплатить соответствующие налоги, и жела-тельно как можно меньше.

Рассмотрим, какие налоговые послед-ствия имеет оплата отдыха для организа-ций. Кроме того, попробуем разобраться с бухучетом и страховыми взносами во вне-бюджетные фонды.

Налоговый учет

Для целей налогообложения расходы фирмы на оплату стоимости путевок на лечение или отдых, а также иные социаль-ные выплаты в пользу работников не учи-тываются при определении базы по налогу на прибыль. Об этом прямо сказано в пун-кте 29 статьи 270 Налогового кодекса. При этом не имеет значения, предусмотрено ли предоставление путевок или денежная ком-пенсация их стоимости в коллективных и трудовых договорах.

В этом смысле учет по налогу на при-быль не оставляет вопросов, тем более ука-занную позицию поддерживают и судьи. Если выплаты работнику имеют социаль-ный характер, значит, в расходы эти затра-ты брать нельзя.

Внимание

Расходы по договорам добровольного медицинского страхования компания может признать только в преде-лах 6 процентов от затрат на оплату труда без учета страховых взносов.

Но ситуация не такая уж и безальтерна-тивная. Есть один вариант, при котором затраты могут уменьшить налоговую базу, хотя и не на всю сумму.

Чтобы учесть расходы, организации могут прибегнуть к добровольному лич-ному страхованию работников. При этом надо подыскать подходящую программу страхования, которая помимо непосред-ственных медицинских услуг будет пред-усматривать санаторно-курортное лече-ние.

А вот уже расходы в виде взносов работо-дателя по договорам добровольного меди-цинского страхования, которые заключаются на срок не менее года, можно учесть в составе расходов на оплату труда. При этом необходимо помнить, что страховая медицинская организация должна иметь соответствующую лицензию.

Стоит отметить, что предложенный ва-риант не противоречит позициям Мин-фина России (письмо от 30 сентября 2009 г. № 03-03-06/3/5) и ФНС России (письмо от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/147). При этом налоговики указали, что к социаль-ным выплатам пункт 29 статьи 270 Нало-гового кодекса применяется только в тех случаях, когда нет договоров добровольного личного страхования работников фирмы.

Еще хотелось бы затронуть этот вопрос по отношению к «упрощенцам» с объектом «доход минус расход». Для них правила учета затрат по оплате путевок сотрудников совпадают с учетом тех, кто платит налог на прибыль. А вот оплату по договорам добровольного медицинского страхования они также могут включить в расходы при исчислении единого налога.

А что же с НДФЛ

Удерживать ли налог на доходы физиче-ских лиц со стоимости путевок или нет, зависит от конкретной ситуации и ус-ловий.

Например, если работнику фирма опла-чивает туристическую путевку, то эти сум-мы, безусловно, должны облагаться НДФЛ, и вариантов тут быть не может. Это объ-ясняется тем, что полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), в том числе отдыха, считается доходом работника, по-лученным в натуральной форме. При этом датой выплаты дохода считается день пере-дачи путевки сотруднику фирмы.

• санатории, санатории-профилактории, профилактории;
• дома отдыха и базы отдыха;
• пансионаты;
• лечебно-оздоровительные комплексы;
• санаторные, оздоровительные и спортив-ные детские лагеря.

Обратите внимание, что если санатор-но-курортная или оздоровительная орга-низация находится за пределами Россий-ской Федерации, то компания должна будет уплатить НДФЛ со стоимости пу-тевки.

Опасный момент

Если работнику предоставлена путевка в оздоровительно-развлекательное учреждение, то необходимо удержать НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме (письмо Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-07-06-01/243).

Немаловажное значение в вопросе обло-жения НДФЛ стоимости путевок имеет ис-точник покрытия затрат компании. Если путевка приобретается за счет средств ра-ботодателя, то НДФЛ не нужно будет упла-чивать только в случае, когда расходы фир-мы на ее приобретение не отнесены в со-став учитываемых при определении базы по налогу на прибыль.

В свою очередь с работников, которые трудятся у спецрежимников, не будет удержан НДФЛ. Это объяснятся тем, что для таких работодателей есть небольшая, но существенная оговорка. Так, если пу-тевка приобретена за счет средств, полу-ченных от деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режи-мов, при соблюдении прочих общих усло-вий, ее стоимость освобождена от обложе-ния НДФЛ.

Кроме этого, не подлежит обложению НДФЛ оплата стоимости путевки, если она произведена за счет средств бюджета.

Еще одно обстоятельство, влияющее на обложение при предоставлении путевки, -кто является ее получателем. В пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса содержится закрытый перечень лиц, оплата стоимости путевок которым не облагается НДФЛ. К ним относятся:

• работники, которые на момент предо-ставления путевки или выплаты компен-сации состоят в трудовых отношениях с организацией;
• члены семей работников, включая их де-тей вне зависимости от возраста;
• бывшие работники, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалид-ности или по старости;
• инвалиды, не работающие в данной орга-низации;
• дети, не достигшие возраста 16 лет, неза-висимо от наличия трудовых отношений с их родителями.

Во всех других ситуациях НДФЛ надо будет удерживать. Так что при предостав-лении путевок детям бывших сотрудников старше 16-летнего возраста и не являю-щихся инвалидами надо будет перечислить налог.

В то же время путевки для работников и членов их семей льготируются, если их приобретает профсоюзная организация. Поскольку от налогообложения освобожде-ны выплаты, в том числе приобретение са-наторных путевок, производимые профсо-юзами их членам, за счет членских взносов. При этом не важно, состояли ли члены профсоюза в трудовых отношениях с коми-тетом или нет. А вот если источником фи-нансирования является, к примеру, спон-сорская помощь, то эти суммы облагаются НДФЛ по общим правилам.

И напоследок стоит отметить, что значе-ние имеет то, как оформлено в учете пре-доставление путевок. Если компания при-обретает их за счет чистой прибыли и пе-редает сотрудникам как материальную помощь, то облагаться не будет только сум-ма в пределах 4000 рублей при условии, что работник ранее не получал материаль-ную помощь.

Вопросы НДС

По налогу на добавленную стоимость преду-смотрена льгота в отношении санаторно-курортных путевок, оформленных на ус-тановленном бланке строгой отчетности.

Однако в применении данной льготы есть некоторая неопределенность. В частности, нет единого мнения, может ли ей воспользо-ваться не та организация, которая непосред-ственно оказывает оздоровительные услу-ги, а фирма-работодатель, предоставляю-щая путевки.

Это интересно

НДФЛ со стоимости путевки не удерживают с сотрудников, вышедших на пенсию, независимо от того, устроились ли они куда-либо в другую фирму или нет (письмо Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/36).

Финансовое ведомство придерживается мнения, что работодатели в данной ситуа-ции могут воспользоваться льготой (письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. № 03-05-01-04/68). А вот у судей на этот счет противоположное мнение. Они указали на то, что льготу могут применять только ор-ганизации, которые непосредственно занимаются саноторно-курортной и оздорови-тельной деятельностью (постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 15664/05 по делу № А27-31250/2004-6). Хотя при этом арбитры отметили, что об-лагать эти суммы НДС не надо, поскольку в этом случае добавленная стоимость не создается, следовательно, отсутствует объ-ект обложения.

Начисление страховых взносов

При решении вопроса относительно начис-ления страховых взносов на стоимость путевки необходимо учитывать, состоит ли получатель путевки в трудовых отношени-ях с организацией и как оформлено ее пре-доставление.

Объектом обложения страховыми взно-сами признаются выплаты и иные возна-граждения, начисляемые в рамках трудо-вых отношений. Таким образом, если лицо, для которого приобретена путевка, не ра-ботает в компании, то страховые взносы начислять не надо. Соответственно не на-числяются взносы по путевкам, приобре-тенным для:

• бывших сотрудников;
• детей сотрудников и иных членов семьи, не работающих в фирме;
• инвалидов и детей до 16 лет, не являю-щихся работниками организации.

В случае же, когда путевка предоставлена работнику компании, необходимо начис-лить взносы. Поскольку подобная операция проведена в рамках трудовых отношений и такие вознаграждения в пользу работни-ка не упоминаются в перечне исключаемых из базы начисления взносов. Следовательно, работник получает вознаграждение в нату-ральной форме, на которое надо начислить взносы.

А вот когда передача путевки оформля-ется по договору дарения, то обязанности начислить взносы не возникает. Об этом говорилось в письме Минздравсоцразвития России от 27 февраля 2010 г. № 406-19.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет приобретения путевок для сотрудников организации будет зави-сеть от того, на каких условиях они предо-ставляются. Работодатель может полностью оплатить стоимость путевки или предоста-вить ее на льготных условиях (часть стои-мости оплачивает работник).

Опасный момент

При оплате страховой премии по договору добровольного медицинского страхования с 2011 года в учете счет 97 «Расходы будущих периодов» не используется. Для этого в учете платежи признаются в составе дебиторской задолженности.

Обычно бухгалтеры задействуют следу-ющие счета:

• 50 «Касса», субсчет 50/3 «Денежные до-кументы» - учитываются сами путевки;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - учитываются расчеты с работниками по оплате части стоимо-сти путевок;
• 91 «Прочие доходы и расходы» - учи-тывается та часть стоимости, которую оплачивает работодатель. Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1

ООО «Пассив» в июне приобрело две путевки для своих работников по цене 50 000 руб. При этом сотрудникам они предоставляются на льготных условиях - 70 про-центов оплачивает фирма, а 30 процентов сам работ-ник. Свою часть один работник (А.А. Ковалев) вносит в кассу наличными, а у другого (П.С. Самойлова) стои-мость удерживают из зарплаты по 20 процентов, на-чиная с июля. Зарплата П.С. Самойлова составляет 20 000 руб.

Бухгалтер ООО «Пассив» сделает следующие записи: В июне 2012 года

ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 60

100 000 руб. (50 000 руб. х 2 шт.) - путевки приняты к учету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

100 000 руб. - путевки оплачены;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73

15 000 руб. (50 000 руб. х 30%) - получена частичная оплата от Ковалева;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3

15 000 руб. - отражена передача путевки Ковалеву;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3

35 000 руб. (50 000 руб. х 70%) - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Ковалева, опла-ченная работодателем;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3

15 000 руб. - отражена задолженность Самойлова по части стоимости путевки;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3

35 000 руб. - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Самойлова, оплаченная работо-дателем.

В июле-октябре 2012 года

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ70

20 000 руб. - начислена зарплата Самойлову;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

2600 руб. (20 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73

3480 руб. ((20 000 руб. - 2600 руб.) х 20%) - удержа-но из зарплаты Самойлова за путевку.

Отметим, что в ноябре списать с Самойлова необхо-димо только остаток задолженности - 1080 руб. Бухгал-терские проводки будут выглядеть аналогично.

Такую же схему можно применить и в случае, если путевка полностью бесплатна для работника. Тогда передача пу-тевки работнику отразится в полном объ-еме одной записью с кредита счета 50-3 в дебет счета 91 «Прочие доходы и рас-ходы».

Однако, если путевки передаются работ-никам бесплатно, полностью за счет работо-дателя, расходы на приобретение путевок можно сразу списывать в дебет счета 91 «Прочие расходы» согласно нормам ПБУ 10/ 99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Принимать такие путевки на баланс на счет 50-3 не нужно. Необходимо организо-вать забалансовый учет - ввести в рабочий план счетов отдельный забалансовый счет для путевок 012 «Санаторно-курортные пу-тевки для работников и членов их семей».

Пример 2

ООО «Актив» предоставляет бесплатные путевки в лет-ние оздоровительные лагеря для детей работников в возрасте до 14 лет.

В июне 2012 года было приобретено 10 путевок стои-мостью по 23 000 руб. каждая, и все путевки были пере-даны работникам (родителям).

Бухгалтер фирмы может отразить операции по одно-му из двух вариантов:

Вариант 1 (используем счет 50-3) В этом случае бухгалтер сделает записи:

ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 6 G

230 000 руб. (23 000 руб. х 10 шт.) - путевки приняты к учету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3

230 000 руб. - переданы путевки работникам-родителям (списана стоимость путевок в состав про-чих расходов).

Вариант 2 (расходы списываем напрямую) При этом варианте в рабочий план счетов включа-ется дополнительный забалансовый счет для учета движения путевок - 012 «Путевки для детей работни-ков».

Бухгалтер отразит следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60

230 000 руб. - отражены расходы на приобретение путевок для детей сотрудников;

ДЕБЕТ 012

230 000 руб. - приняты к забалансовому учету при-обретенные путевки для детей сотрудников;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

230 000 руб. - оплачены путевки;

КРЕДИТ 012

230 000 руб. - списаны с забалансового учета путевки, переданные работникам-родителям.

Как было указано выше, чтобы учесть расходы для целей налогообложения, неко-торые компании заключают со специализи-рованными страховыми организациями до-говоры добровольного медицинского стра-хования, предусматривающие в том числе и оплату санаторно-курортного лечения работников.

В этом случае в бухгалтерском учете организации-работодателя отражается не приобретение и выдача путевок работ-никам, а начисление и уплата страховых взносов по договору со страховой организа-цией.

Для этого используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В.А. Цибусов, эксперт

Некоторые организации помогают своим сотрудникам и оплачивают стоимость путевок в детские лагеря частично или полностью за счет своих средств.

Поскольку расходы на оплату путевок на лечение и отдых детей работников фактически производятся в пользу самих работников, они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В случае полной или частичной оплаты работодателем стоимости путевки в детский лагерь вам необходимо иметь в виду следующее.
У вас, как физического лица, стоимость путевки в детский оздоровительный лагерь, оплаченная (полностью или частично) работодателем, не будет облагаться налогом на доходы физических лиц только в том случае, если:
- оздоровительный лагерь находится на территории РФ;
- в лагерь отправляется ребенок в возрасте до 16 лет;
- стоимость путевки была оплачена из средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль организаций.

Относительно источника оплаты стоимости путевки необходимо обратить внимание на следующее.

Налоговые органы считают, что если по результатам календарного года организацией получен убыток, то у нее по итогам года отсутствует чистая прибыль, а если при этом отсутствует и нераспределенная прибыль прошлых лет, то в этом случае льготу в соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ предоставлять неправомерно. В такой ситуации сумму оплаты организацией стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (в том числе и в детские лагеря) следует включить в налогооблагаемый доход работника.

Однако существует и другая позиция. Так как расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых своих работников и членов их семей для целей налогообложения прибыли не учитываются, то они в любом случае осуществляются за счет собственных средств организации. То есть наличие или отсутствие источников финансирования в данном случае никакого значения не имеет. И поэтому стоимость путевки, не учтенную при определении налогооблагаемой прибыли организации, облагать НДФЛ не следует.

Но поскольку в настоящее время налоговые органы придерживаются мнения, что наличие источника финансирования оплаты путевок играет ключевую роль в предоставлении льготы, то организациям, не располагающим достаточными источниками финансирования путевок (имеющим убыток по итогам года и не имеющим нераспределенной прибыли прошлых лет), придется либо начислить НДФЛ со стоимости приобретенной для ребенка работника путевки, либо доказывать правомерность неначисления НДФЛ в данной ситуации в суде.

Заметим, что со стоимости путевки, оплаченной организацией за счет средств, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, не нужно начислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если же вы работаете в организации, применяющей специальный режим налогообложения (перешедшей на упрощенную систему налогообложения, на уплату единого сельскохозяйственного налога, переведенной на уплату единого вмененного налога), то, по мнению МНС России и Минфина России, со стоимости приобретенной для вас работодателем путевки должен удерживаться НДФЛ, поскольку положения п. 9 ст. 217 НК РФ не распространяются на путевки, оплаченные физическим лицам, работающим в организациях, применяющих спецрежимы налогообложения, так как такие организации не являются плательщиками налога на прибыль.

Однако существует и другая точка зрения, согласно которой из смысла п. 9 ст. 217 НК РФ следует, что целью рассматриваемой льготы является освобождение от обложения НДФЛ средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после налогообложения и уплаченных ими за путевки. На основании ст. 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Следовательно, предоставление права использования вышеупомянутой льготы только физическим лицам, являющимся работниками организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций, неправомерно.

Таким образом, организации, применяющие спецрежимы, вправе не исчислять и не удерживать НДФЛ с сумм оплаты путевок работников при условии, что такие выплаты осуществляются за счет собственных средств организаций. Такая позиция была высказана некоторыми арбитражными судами (см. Постановления ФАС Уральского округа от 25.02.2003 N Ф09-312/02-АК, от 23.12.2002 N Ф09-2643/2002-АК; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.08.2002 N Ф04/3158-963/А27-2002). По мнению арбитражных судов, решающее значение в применении льготы имеет не статус организации(плательщик или неплательщик налога на прибыль), а то, относятся ли соответствующие затраты к расходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли как таковые.

Но поскольку ситуация спорная, то организации, применяющие спецрежимы, должны сами решить для себя, будут они начислять НДФЛ со стоимости приобретенных для детей работников путевок или нет. Решив не начислять НДФЛ со стоимости путевок, приобретенных для детей работников за счет собственных средств, надо быть готовыми доказывать правомерность неначисления НДФЛ в суде. Также необходимо учитывать, что если работодатель оплатил стоимость путевки в детский лагерь, находящийся за границей, то в этом случае стоимость путевки, оплаченная работодателем, не освобождается от налогообложения. В такой ситуации с работника будет удержан НДФЛ. Стоимость путевки за границу, оплаченная работодателем, не освобождается от НДФЛ и считается доходом работника в натуральной форме, который облагается налогом на доход по ставке 13% в общеустановленном порядке. В рассматриваемом случае удержание начисленного НДФЛ организация может произвести при выплате очередной заработной платы работнику.

Кроме того, следует заметить, что если вы отправили ребенка в санаторно-курортное учреждение, где он проходит лечение, а стоимость путевки оплачена не вами, а за счет средств работодателя, то в этом случае вы не сможете воспользоваться социальным налоговым вычетом при исчислении суммы НДФЛ.

Организация может оплачивать путевки на отдых или лечение в санаториях и пансионатах своих работников и членов их семей. Отдельным сотрудникам путевки также предоставляются за счет средств ФСС.

Рассмотрим порядок предоставления путевок за счет организации

Налогообложение

На суммы путевок не начисляются единый социальный налог (ЕСН) согласно п. 3 статьи 236 НК и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно п. 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ.

Если турпутевку оплатила организация, у работника возникает доход в натуральной форме (статья 211 НК). Однако в п. 9 статьи 217 НК предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями работникам и членам их семей стоимости приобретаемых путевок при одновременном выполнении следующих трех условий.

Во-первых, согласно п. 9 статьи 217 НК организация может компенсировать стоимость путевки в санаториях, профилакториях или санаториях-профилакториях, домах или базах отдыха, пансионатах или лечебно-оздоровительном комплексе. Ребенка не старше 16 лет можно направить на отдых в санаторный, оздоровительный или спортивный детский лагерь.

Во-вторых, санаторно-курортное учреждение, стоимость путевки в которое компенсирует организация, должно быть расположено на территории России.

И в-третьих, расходы по такой компенсации не признаются для целей налогообложения прибыли. До 2008 г. расходы оплачивались из средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, и за счет средств ФСС, причем организация должна была иметь средства после уплаты налога на прибыль для формирования фондов потребления. С 2008 года наличие нераспределенной прибыли не имеет значения. То есть путевки можно оплачивать из оборотных средств организации.

Иногда организация полностью или частично компенсирует стоимость путевок бывшим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, а также инвалидам, не работающим в организации.

При соблюдении перечисленных условий налог на доходы физических лиц (НДФЛ) со стоимости путевок для названных категорий физических лиц не удерживается.

Организации, использующие специальные режимы налогообложения, не уплачивают налог на прибыль. Следовательно, такого показателя, как прибыль, оставшаяся после налогообложения, у них нет. Пункт 9 статьи 217 НК в редакции до 2008 года не позволял применять данную норму работникам таких компаний.

С 1 января 2008 года не облагаются НДФЛ суммы компенсации, которые предоставлены за счет средств, получаемых от деятельности, и в отношении которых применяются специальные налоговые режимы. И организации, и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы, могут предоставлять сотрудникам бесплатные путевки.

Бухгалтерский учет

Для расчетов с сотрудником по путевкам применяется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Рассмотрим пример.

Работник организации, применяющей общий режим налогообложения, приобрел путевку за свой счет в санаторий, расположенный на территории России, за 30000 руб. Предприятие компенсирует ему 30% стоимости путевки.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:
1. Учтена часть стоимости путевки, которую оплачивает предприятие:
Д 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" - К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":
30000 руб. × 30% = 9000 руб.

2. Выплачена компенсация работнику:
Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – К 50 "Касса":
9000 руб.

Так как сумму компенсации стоимости путевки организация не учитывает при расчете налога на прибыль, возникает постоянная разница, на основании которой формируется постоянное налоговое обязательство:

3. Отражено постоянное налоговое обязательство:
Д 99 "Прибыли и убытки" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль":
9000 руб. × 24%=2160 руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС) с путевки начислять не нужно

При условии, что оформленные путевки или курсовки являются бланками строгой отчетности. Если фирма приобретает и передает работникам путевки, данная норма не применяется. Ведь компания не оказывает санаторно-курортных услуг. Непосредственные получатели данных услуг, оформленных путевками установленного образца, - работники. При передаче организацией работникам путевок независимо от их оплаты (полностью или частично) в интересах работников, получающих такие услуги, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Фирма может оплатить работнику стоимость путевки либо за счет оборотных средств, либо на основании решения собственников использовать в этих целях чистую прибыль за прошлые годы. В первом случае расходы отражаются на субсчете 91-2 "Прочие расходы", во втором - на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Например.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие бухгалтерские записи.

1. Оплата стоимости путевки:
Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К 51 "Расчетные счета":
11000 руб.

2. Путевка оприходована:
Д 50-3 "Денежные средства" - К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
11000 руб.

3. Путевка передана сотруднику организации:
Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – К 50-3 "Денежные средства"
11000 руб.

4. Стоимость путевки списана за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":
11000 руб.

Поскольку расходы не учитываются для целей налогообложения и санаторий находится на территории России, НДФЛ со стоимости путевки у работника не удерживается. ЕСН и взносы в ПФР не начисляются.

Бывает, что организация приобретает путевку для работника с условием, что впоследствии он возместит ее стоимость. Работник вернет деньги в кассу организации, или данная сумма будет удерживаться из его заработной платы (по соглашению сторон). Размер удержаний не должен превышать 20% заработной платы (статья 138 Трудового кодекса).