Ндфл с туристической путевки. Поощряем работника и его семью путевками

Даже в ситуации экономического кризиса некоторые компании обеспечивают своих работников бесплатными путевками. Бесплатный отдых работников может быть организован разными способами. Рассмотрим наиболее популярные варианты.

Ситуация 1: выдаем путевку работнику на руки

Коллективный договор может содержать обязанность работодателя обеспечивать работников бесплатными путевками. В этом случае компания за счет собственных средств по договору с санаторно-курортным учреждением или с туристической фирмой закупает путевки и затем передает их работникам.

НДФЛ

Оплата организацией отдыха в интересах работника относится к доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы компенсации (оплаты) работникам, бывшим работникам, инвалидам, детям до 16 лет стоимости путевок, за исключением туристских, на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ. Для освобождения от обложения НДФЛ необходимо, чтобы расходы по такой компенсации (оплате) не относились к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно указанной норме Кодекса к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Таким образом, если путевка приобретена в санаторно-курортную или оздоровительную организацию на территории РФ и затраты на ее приобретение не учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли, стоимость путевки НДФЛ не облагается. Это касается и путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Крыма и Севастополя (письма Минфина России от 19.09.2014 № 03-04-06/46990, ФНС России от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@).

Отметим, что приобретение путевки в туристическом агентстве не исключает возможности применения к ней положений п. 9 ст. 217 НК РФ. На это обратил внимание ФАС Московского округа в постановлении от 25.09.2009 № КА-А40/9821-09. Суд указал, что туристические фирмы распространяют путевки в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения наряду с путевками, не предусматривающими лечебно-оздоровительной программы. Критерием отнесения путевок к подпадающим под положения п. 9 ст. 217 НК РФ является их цель - направленность на оздоровление.

При приобретении путевок в туристическом агентстве нужно учитывать еще один момент. Стоимость приобретенной путевки может включать в себя и агентское вознаграждение турагента. По мнению чиновников, от НДФЛ освобождается только стоимость санаторно-курортной путевки, а стоимость агентского вознаграждения подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 13.05.2008 № 03-04-06-01/132, ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14505). Отметим, что, на наш взгляд, выполнить требование чиновников можно только в том случае, если в выданной путевке стоимость агентского вознаграждения выделена отдельно.

Если путевка является туристской (не предполагает оказание услуг санаторно-курортными и оздоровительными организациями), ее стоимость облагается НДФЛ по ставке 13%, как доход, полученный в натуральной форме.

Страховые взносы

Вопрос необходимости начисления страховых взносов на стоимость передаваемой работникам путевки является спорным.

Чиновники считают, что стоимость путевок облагается взносами (письма Минтруда России от 18.02.2016 № 17-4/В-65 , от 14.01.2016 № 17-3/В-8, от 24.12.2015 № 17-3/В-637, от 09.11.2015 № 17-3/В-538, ПФР № НП-30-26/9660, ФСС России от 29.07.2014 № 17-03-10/08-2786П «Об обзоре ответов на вопросы плательщиков страховых взносов»). Логика их рассуждений такова. Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС России, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» 1 , далее - Закон № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее - Закон № 125-ФЗ). Перечни не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам приведены в ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ и являются исчерпывающими. Путевки работникам в этих перечнях не значатся. Поэтому стоимость таких путевок подлежит обложению страховыми взносами.

Но судьи руководствуются правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 . Она заключается в том, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (постановления АС Западно-Сибирского округа от 16.06.2016 № А45-27257/2015, Поволжского округа от 22.03.2016 № А57-15438/2015, Северо-Западного округа от 18.05.2016 № А13-10506/2015, Северо-Кавказского округа от 17.06.2016 № А32-33400/2015, Центрального округа от 12.04.2016 № А14-6998/15, Восточно-Сибирского округа от 26.02.2016 № А19-12458/2015, Дальневосточного округа от 22.10.2015 № А04-1290/2015 (Определением Верховного суда РФ от 19.02.2016 № 303-КГ15-20158 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам)).

Налог на прибыль

Учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, стоимость купленных для работников путевок нельзя (подп. 29 ст. 270 НК РФ). Сказанное относится и к случаям, когда путевки предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда в целях их профилактического лечения (определения КС РФ от 16.07.2013 № 1216-О, ВАС РФ от 27.02.2012 № ВАС-1581/12, от 10.02.2012 № ВАС-499/12).

Если компания во избежание споров с проверяющими начисляет на стоимость путевок страховые взносы, их можно учесть в составе расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно этой норме в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, помимо налогов включаются, в частности, страховые взносы в ПФР, ФСС России и ФФОМС. Исключение составляют налоги, перечисленные в ст. 270 НК РФ. Минфин России в письме от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23678 разъяснил, что в ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 НК РФ. Поэтому суммы названных взносов, в том числе начисленные на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль, учитываются в составе прочих расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

НДС

Приобретая для работника путевку, компания не оказывает работнику услуги. Она лишь оплачивает за него стоимость путевки. Сами услуги на основании путевки работник получает от соответствующих санаторно-курортных, оздоровительных и иных организаций, осуществляющих его отдых и лечение. Поэтому при передаче путевки работнику объекта налогообложения по НДС не возникает (письмо Минфина России от 19.02.2016 № 03-07-07/9546, (постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05). Соответственно нет и вычетов по НДС со стоимости приобретенных путевок.

Бухгалтерский учет

При приобретении для работников путевок у организации происходит уменьшение экономических выгод. Поэтому затраты на покупку путевок для нее являются расходом (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). а именно прочим расходом (п. 4, 5 ПБУ 10/99) и признается в момент передачи путевки работнику (п. 16 ПБУ 10/99).

Обратите внимание, что согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета приобретенные путевки, как денежные документы, учитываются на субсчете 50-3 к счету 50 «Касса».

Таким образом, в учете приобретение и выдача работникам санаторно-курортных путевок отражается следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 51

Оплачены за путевки;

Дебет 50-3 Кредит 76

Получены путевки для работников;

Дебет 73 Кредит 50-3

Путевка выдана работнику;

Дебет 91-2 Кредит 73

Стоимость путевки, выданной работнику, признана в составе прочих расходов.

Если организация, учитывая мнение чиновников, начисляет на стоимость путевок страховые взносы, делается проводка:

Дебет 91-2 Кредит 69

Начислены страховые взносы на стоимость выданной работнику путевки.

Поскольку в бухгалтерском учете стоимость путевок учитывается в расходах, а в налоговом учете - нет, образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). При этом делается проводка:

Дебет 99 Кредит 68

Отражено ПНО.

Ситуация 2: компенсируем работнику расходы на путевку

Возможен и другой вариант обеспечения бесплатного отдыха работников: сотрудники сами приобретают путевки, а организация компенсирует их стоимость. Все сказанное выше в отношении НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль и НДС, справедливо и в этой ситуации.

В бухгалтерском учете проводки будут такими:

Дебет 91-2 Кредит 73

Отражена сумма компенсации за путевку, подлежащая выплате работнику;

Дебет 73 Кредит 50 (51)

Компенсация за путевку выплачена работнику;

Дебет 91-2 Кредит 69

Начислены страховые взносы на стоимость путевки, компенсированной работнику;

Дебет 99 Кредит 68

Отражено ПНО.

Ситуация 3: путевка как премия

Компания может выдавать работникам бесплатные путевки в качестве поощрения за достигнутые результаты.

НДФЛ и страховые взносы

Поскольку путевка дается работнику за трудовые успехи, ее выдача носит стимулирующий характер. Доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты входят в состав заработной платы работника (ст. 129 ТК РФ). Часть зарплаты может выплачиваться в неденежной форме (ст. 131 ТК РФ). Путевка, выданная работнику в качестве поощрения, фактически является премией, выданной в натуральной форме, и ее стоимость облагается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Так как путевка является частью оплаты труда, ее стоимость облагается страховыми взносами, как выплата, произведенная в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Налог на прибыль и НДС

Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, включаются в расходы на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ). Поэтому стоимость премиальной путевки можно учесть в расходах на основании п. 2 ст. 255 НК РФ.

Что касается НДС, согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость переданных товаров (работ, услуг). Но это относится и к случаям, когда организация передает работнику в качестве оплаты труда товар (выполняет работу, оказывает услугу). Как уже было указано выше, оплачивая за работника путевку, компания не оказывает ему услуги. Поэтому объекта налогообложения по НДС нет, и «входной» НДС по путевке к вычету не принимается.

Бухгалтерский учет

При выдаче работнику путевки в качестве премии в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 51

Оплачена путевка;

Дебет 50-3 Кредит 76

Получена путевка для работника;

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 70

Стоимость путевки учтена в составе начисленной работнику зарплаты;

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 69

Начислены страховые взносы на стоимость путевки;

Дебет 70 Кредит 50-3

Путевка выдана работнику;

Дебет 70 Кредит 68

Начислен НДФЛ со стоимости путевки.

Ситуация 4: путевка как подарок

Путевка может быть выдана работнику как подарок, например, к профессиональному празднику или юбилею. При передаче подарка между сторонами (дарителем и одаряемым) возникают отношения по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В общем случае дарение может быть совершено устно (п. 1 ст. 574 ГК РФ). Но, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения заключается в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Иначе он будет ничтожным.

НДФЛ

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков (призов) не облагается НДФЛ в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период. Эта норма применима только к туристским путевкам (см. письма ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-3-3/3887@ и от 27.10.2011 № ЕД-3-3/3514@). И хотя речь в них идет о путевках, выданных в качестве приза, выводы налоговиков применимы и к подаренным путевкам. Таким образом, если на основании подаренной работнику путевки ему оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, стоимость путевки в соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ.

Страховые взносы

К объекту обложения страховыми взносами не относятся выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

В письме от 22.09.2015 № 17-3/В-473 Минтруд России указал, что договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Поэтому в случае передачи подарков работнику по договору дарения независимо от стоимости подарка у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не возникает. Аналогичный вывод содержится в письме ПФР № НП-30-26/9660, ФСС России № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.

Таким образом, стоимость путевки, выданной работнику в качестве подарка на основании договора дарения, страховыми взносами не облагается.

Налог на прибыль и НДС

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Поэтому стоимость подаренной путевки включить в состав расходов нельзя.

Поскольку организация только оплачивает за работника стоимость подаренной ему путевки, объекта обложения НДС при ее передаче не возникает и «входной» НДС по ней к вычету не принимается.

Бухгалтерский учет

Проводки в бухгалтерском учете будут такими же, как и при выдаче путевки работнику на основании положений коллективного договора.

Ситуация 5: путевка по ДМС

Организация-работодатель может заключить со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования, предусматривающий оплату страховщиком санаторно-курортного лечения застрахованных работников.

НДФЛ и страховые взносы

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).

Таким образом, оплата страховой компанией стоимости санаторно-курортных путевок по договорам добровольного личного страхования работников облагается НДФЛ. Минфин России это подтверждает (письмо от 01.07.2013 № 03-04-06/24981).

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются организации и предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доход (п. 1 ст. 226 НК РФ). В нашем случае доход в виде бесплатной путевки работник получает от страховой компании. Поэтому именно она признается налоговым агентом и должна исчислить налог, удержать его и перечислить в бюджет. Если страховая организация не может удержать налог, она должна сообщить об этом работнику и в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Между работниками и страховой компанией нет трудовых отношений. Поэтому стоимость оплаченной страховщиком путевки под объект обложения страховыми взносами не подпадает (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Налог на прибыль и НДС

По договору ДМС организация-работодатель уплачивает взносы. Эти взносы в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда, она может учесть в расходах по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 255 НК РФ. При этом необходимо, чтобы договор был заключен на срок не менее года и предусматривал оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников (письмо ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/147).

За счет взносов по договору ДМС страховая компания приобретает путевки для работников организации. Таким образом, организация несет затраты только на уплату взносов, а расходы на приобретение путевок являются расходами страховой организации, а не работодателя. Поэтому стоимость путевок в расходах работодателя не учитывается.

Поскольку приобретение путевки осуществляется страховщиком, у организации-работодателя объекта налогообложения по НДС при передаче путевки работнику не возникает.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете работодателя будут только проводки по взносам, уплачиваемым по договорам ДМС:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76

Начислены взносы по договору ДМС;

Дебет 76 Кредит 51

Перечислены взносы по договору ДМС.

Поскольку в налоговом учете в расходы включается не вся сумма взносов по ДМС, а только 6% от расходов на оплату труда, а в бухгалтерском учете - в полном объеме, возникает постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 Кредит 68

Работодатели смогут компенсировать своим работникам затраты на туристические поездки по России и отдых в отечественных санаториях. Затраты компаний на эти цели предлагается освободить от налога на прибыль. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс уже поступили в Госдуму.

Работодатель сможет оплачивать отпуск работнику и членам его семьи: супругам, родителям, детям, в том числе усыновленным, до совершеннолетия или до 24 лет (если дети получают образование по очной форме обучения). Сумма расходов работодателя на отпуск работников не должна превышать 50 тысяч рублей на человека. Если сотрудник едет в отпуск с семьей из трех человек, сумма компенсации составит уже 150 тысяч рублей.

"Подобные расходы являются для работодателей экономически обоснованными, направленными на получение дохода, поскольку повышают престиж работодателя, что позволяет как привлекать и удерживать высококвалифицированные кадры, так и оказывать помощь социально незащищенным работникам, например, многодетным, имеющим малолетних детей", - говорится в пояснительной записке к документу.

"При этом не предлагается обязывать работодателей оплачивать отдых работника", - отмечает Александр Ксенофонтов, руководитель группы трудового и спортивного права юридической фирмы "ЮСТ". В законопроекте нет указания на то, что каждая компания должна оплачивать отпуска своих сотрудников, поэтому законопроект не должен вызвать возражений ни у одной из сторон трудовых отношений.

При этом работодатели получат дополнительный механизм равномерного распределения отпусков работников в течение календарного года. К примеру, компания может принять решение компенсировать работнику стоимость путевки только в "несезон". "Благодаря этой льготе можно надеяться на рост загрузки отелей и санаториев не только в высокий сезон, но и в средний и низкий, что будет благоприятно сказываться на показателях работы объектов гостеприимства, - говорит Наталия Розенблюм, партнер Hospitality Income Consulting. - Подобные меры практикуются в разных странах и показывают хорошие результаты, поскольку напрямую стимулируют потребление внутренних туристических услуг".

Сегодня далеко не все сотрудники российских компаний могут позволить себе путешествия. В России проживает около 146 миллионов человек. По данным Ростуризма, в 2014 году путешествовали по стране 41,5 миллиона человек, или 28%. Ездили на отдых за границу 18 миллионов, или 12% граждан. Таким образом, 60% россиян не путешествовали вообще. Разработанный законопроект позволит повысить доступность путешествий и обеспечит дополнительный поток отдыхающих на курорты нашей страны.

Последние годы спрос на курорты России растет. "В этом году мы в летний период констатируем огромный рост спроса на такие направления, как Крым, Сочи, Симферополь и т.д.", - говорит директор по маркетингу ClickAvia Ксения Хизова. Однако выбор в пользу российских курортов не столь очевиден. Многие не выезжают из страны, рассчитывая сэкономить. Однако не всегда конкурентные преимущества на стороне российских туроператоров, отельеров и перевозчиков. "Билет в Крым на 10 дней на чартерном рейсе стоит от 12 500 рублей, а аналогичный билет в Италию можно приобрести за 13 100 рублей. Здесь цены схожи", - констатирует Ксения Хизова.

Наличие компенсации от работы может стать решающим аргументом в пользу российских курортов. "Эта мера однозначно повысит привлекательность отдыха внутри страны и сможет определенным образом стимулировать рост спроса на услуги санаториев", - считает Наталия Розенблюм. Причем привлекательнее станут не только пляжи. "Закон безусловно повлияет на развитие отечественного туризма и, в первую очередь, на развитие южного направления, - считает Ксения Хизова. - Хотя такие туристические места, как озеро Байкал, города Золотого кольца также могут стать популярнее". Эксперты ClickAvia прогнозируют, что в случае принятия закона дальнейший рост спроса на перелеты на российский юг может составить 40%. При этом по результатам расчета финансово-экономического обоснования положительный совокупный эффект для консолидированного бюджета от введения налоговой льготы для работодателей по налогу на прибыль возникает при условии дополнительного прироста реализованных турпакетов в среднем на 15% ежегодно.

Предоставление льгот работодателю повлечет выпадающие доходы бюджета в размере 647 млн руб. в 2016 году, 696 млн руб. в 2017 году и 745 млн руб. в 2018 году. Компенсировать недостающие поступления бюджету должны дополнительные поступления в виде НДС, налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов организаций туристской отрасли и смежных с ней отраслей.

Суммы оплаты за работников работодателями стоимости путевок будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц. "Законодатель не предлагает освободить полученные работниками доходы в виде путевок от налогообложения НДФЛ, - говорит юрист Екатерина Болдинова. - Между тем под предусмотренные НК РФ льготы по НДФЛ эти доходы работников не подпадают. Так, п. 9 ст. 217 НК РФ распространяется только на услуги санаторно-курортных или оздоровительных организаций".

Эксперты считают, что отсутствие льготы по НДФЛ может отпугнуть работников от использования компенсации, потому что 13% стоимости путевки им придется вернуть государству. "То есть если стоимость путевки, оплаченной работодателем для своего сотрудника, составит 50 000 рублей, впоследствии с сотрудника будет взыскано 6500 рублей подоходного налога", - поясняет эксперт.

Экспертиза статьи: Елена Мельникова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Вот и наступило долгожданное лето. Фирмы поощряют лучших работников и их семьи путевками в различные санатории и на курорты. В этой статье эксперты «Актуальной бухгалтерии» коснулись вопроса учета таких знаков внимания со стороны руководства.

Вручение путевки можно оформить несколькими способами. Первый — как премию работнику в виде компенсации (оплаты) стоимости путевки. Второй — как подарок для него и членов его семьи. От выбранного способа будет зависеть порядок учета и обложения страховыми взносами. Напомним: затраты на путевки для сотрудника и членов его семьи не включают в состав расходов при расчете базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Ведь расходы фирмы в этом случае носят социальный характер. Поэтому их не учитывают для целей налога на прибыль независимо от того, предусмотрены они трудовым (коллективным) договором или нет (пост. ФАС ЗСО от 28.12.2010 № А27-8377/2010, ФАС ВСО от 19.01.2010 № А19-15653/08).

Страховые взносы

Выплату работнику премии в виде компенсации стоимости путевки облагают страховыми взносами. Прописана она в трудовом (коллективном) договоре или нет, не важно. Льготу применяют только к тем выплатам, которые прямо предусмотрены законодательством (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); письма Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19, от 16.03.2010 № 589-19).

Объект обложения страховыми взносами возникает в момент начисления премии работнику (ст. 11 Закона № 212-ФЗ). Для поощрения в виде путевки датой начисления является дата документа, на основании которого стоимость путевки компенсирована.

Премии в виде возмещения (оплаты) стоимости путевки сотруднику также входят в базу по расчету страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Стоимость путевки включают и в расчет при определении среднего дневного заработка для начисления пособий по болезни, а также «детских» и декретных.

Что касается членов семьи, то оплату стоимости путевки фирма производит им не в рамках трудовых отношений или гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Поэтому такие суммы страховыми взносами не облагают (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; письма Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19, от 12.03.2010 № 559-19, от 11.03.2010 № 526-19). Но если в договоре с работником прописана обязанность фирмы по компенсации (оплате) путевок членам семьи, на такие поощрения, по нашему мнению, следует начислять страховые взносы. Ведь выплату производят в пользу самого работника (например, когда компенсируют стоимость путевки для ребенка в детский оздоровительный лагерь).

Страховые взносы включают в расчет базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; письма Минфина России от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138, от 08.12.2010 № 03-03-06/1/764).

Если же фирма приобретает путевки и передает их по договору дарения, оформленному в письменной форме (ст. 572 ГК РФ), то отсутствует встречное обязательство со стороны работника и членов его семьи. Предмет договора дарения — переход права собственности. Поэтому независимо от того, кому — работнику или члену его семьи — дарят путевку, стоимость ее в базу для начисления страховых взносов не включают (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 № 473-19). Ведь выплаты по таким договорам не относятся к объекту обложения страховыми взносами (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

НДФЛ

При получении физлицом от фирмы суммы компенсации или оплате за него стоимости путевки как в виде премии, так и в виде подарка возникает доход. Его относят к доходам от источников в РФ (ст. 208 НК РФ) и облагают НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Есть и льготы. Не облагают НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим сотрудникам стоимости путевок (за исключением туристических) в российские санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, в санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (письмо Минфина России от 08.04.2011 № 03-04-05/6-244).

Из документа:

Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса к доходам, освобождаемым от обложения налогом на доходы физических лиц, относятся суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей <...> не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, <...> предоставляемые, в частности, за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Однако отметим, что стоимость путевки должна быть компенсирована (оплачена) из средств, которые не включают в расчет базы по налогу на прибыль или за счет средств, полученных от деятельности на спецрежиме (если фирма его применяет)(п. 9 ст. 217 НК РФ).

Компания удерживает суммы НДФЛ за счет денежной составляющей заработной платы сотрудника, которую выплатит впоследствии. Что касается членов семьи работника, фирма также является для них источником дохода, а следовательно, и налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому она обязана исчислить, удержать у члена семьи НДФЛ со стоимости путевки и уплатить сумму налога в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ у члена семьи с суммы компенсации (оплаты) стоимости путевки не представляется возможным, компания должна до 1 февраля следующего года письменно сообщить члену семьи и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и его размере. В инспекцию нужно представить справку по форме № 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Родственник же обязан подать декларацию в налоговый орган по месту жительства и самостоятельно уплатить налог (п. 9 ст. 226, подп. 4 п. 1, пп. 2, 3 ст 228 НК РФ; письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-04-05-01/255).

Если работодатель дарит туристическую путевку, оформляя сделку договором дарения, то при расчете НДФЛ с дохода работника и членов его семьи нужно учитывать льготу по налогу. Подарки стоимостью не более 4000 рублей не облагаются НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Информацию о наличии и движении путевок отражают на счете 50-3 «Денежные документы» (План счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Стоимость приобретенных путевок списывают как текущие расходы на счет 91-2 «Прочие расходы».

Руководство решило поощрить менеджера Смирнова П.Г. Ему и его жене Смирновой Е.С., которая не является сотрудницей фирмы, вручили путевки в пансионат г. Сочи. Обязанность фирмы по оплате путевок членам семьи в положении о премировании и трудовом договоре с работником не прописана. Стоимость путевки на одного человека составляет 30 000 руб. Путевка оформлена на бланке строгой отчетности.

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-3

30 000 руб. — выдали премию в виде путевки Смирнову П.Г.;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50-3

30 000 руб. — выдали путевку Смирновой Е.С.

Со стоимости выданных супругам путевок НДФЛ исчислять не нужно, так как расходы на путевки не будут включать в расчет базы по налогу на прибыль и супруги будут отдыхать в российском пансионате.

На поощрение путевкой Смирнова П.Г. следует начислить страховые взносы: в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС (всего 34%), а так как деятельность фирмы относится к I классу профессионального риска, еще и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%:

30 000 руб. × 34,2% = 10 260 руб.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69

10 260 руб. — списаны расходы на страховые взносы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

30 000 руб. — списана в расходы стоимость путевки Смирнова П.Г.

Ситуация с начислением НДС с вручения путевок работнику и членам его семьи весьма спорна. Путевку можно признать правом на получение услуги (Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ). Поэтому от обложения НДС освобождены не сами путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на территории РФ, а услуги этих учреждений, оформленные путевками или курсовками на бланках строгой отчетности (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

По нашему мнению, так как путевка лишь удостоверяет услуги, которые будут оказаны работнику, она не является объектом реализации (товаром). Поэтому объект обложения НДС не возникает (пост. ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05, ФАС МО от 24.07.2008 № КА-А40/6932-08, от 10.07.2008 № КА-А40/6157-08, от 08.07.2008 № КА-А40/6113-08, ФАС ЗСО от 20.12.2006 № Ф04-8425/2006, от 05.07.2007 № А56-26935/2006). Также это утверждение можно распространить и на случай с членами семьи. Однако такую точку зрения фирме, возможно, придется доказывать в суде.

Путевка по договору дарения

Если стоимость передаваемой работнику путевки превышает 3000 рублей, договор дарения заключают в письменном виде (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Формы первичных учетных документов передачи подарков физическим лицам действующим законодательством не предусмотрены. Компания может разработать их самостоятельно (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ). Их необходимо утвердить в учетной политике. По нашему мнению, фирма может передавать путевки двухсторонним актом приема-передачи. Вручение путевок под роспись необходимо, чтобы подтвердить факт их передачи физическому лицу. У работников и членов их семей может возникнуть обязанность по исчислению и уплате НДФЛ. Во всяком случае, Минфин России в своем письме разъяснил (письмо Минфина России от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68), что в подобной ситуации следует руководствоваться пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса.

Возьмем за основу предыдущий пример. Но теперь путевки супругам вручают на основании договора дарения.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50-3

30 000 руб. — вручили путевку по договору дарения Смирнову П.Г.;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50-3

30 000 руб. — вручили путевку по договору дарения Смирновой Е.С.

В налоговом периоде Смирнову П.Г. ранее был вручен подарок от фирмы стоимостью более 4000 руб. Поэтому НДФЛ нужно исчислить со всей стоимости путевки:

30 000 руб. × 13% = 3900 руб.

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ»

3900 руб. — исчислен НДФЛ с подарка в виде путевки Смирнову П.Г.

Так как с подарка Смирновой Е.С. удержать НДФЛ не представляется возможным, компания письменно сообщит ей об этом. Налоговому органу фирма по месту своего учета представит справку по форме № 2-НДФЛ.

На поощрение путевкой менеджера Смирнова П.Г. не следует начислять страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кирилл Котов, советник Управления налогообложения ФНС России

Доход за ребенка декларируют родители

Компания, подарившая путевку ребенку работника, является налоговым агентом в отношении суммы такой выплаты и обязана исчислить с нее НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). А поскольку ребенок не состоит с фирмой в каких-либо иных финансовых отношениях, НДФЛ удержан быть не может, о чем фирма должна сообщить в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Ребенок же обязан задекларировать доход в виде стоимости путевки в налоговом органе по месту жительства (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Но на основании положений статьи 27 Налогового кодекса эту обязанность исполняет его законный представитель (любой из родителей).

Отметим, что ребенок с момента своего рождения обладает правоспособностью физического лица и является самостоятельным плательщиком налогов, к которому применимы все положения Налогового кодекса, в том числе и главы 23. В базу по НДФЛ включают все его доходы, право распоряжения которыми у него возникает, в том числе и доходы, полученные в натуральной форме.

Любовь Котова, заместитель директора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

Облагаем страховыми взносами оплату путевок

Оплата путевки сотруднику компании облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Ведь с выплат в пользу работника в любой форме, кроме тех, что включены в перечень необлагаемых (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), начисляют страховые взносы в фонды (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Что касается оплаты путевки для члена семьи работника. Учитывая, что родственник не состоит с фирмой в трудовых отношениях, сумма оплаченной ему путевки не признается объектом обложения страховыми взносами.

Кроме того, следует отметить, что страховые взносы, уплачиваемые в ПФР с выплат в пользу физического лица, — это индивидуально возмездные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.