Списаны коммерческие расходы проводка. Учет расходов на продажу

Одним из ключевых показателей при анализе финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия выступает величина расходов на продажу. Ими являются затраты, связанные с созданием и реализацией изделий. Рассмотрим далее, как осуществляется учет расходов на продажу.

Финансовый учет: значение

Сегодня выступает в качестве одной из основных задач предприятия. Ее реализация зависит главным образом от организации бухучета. Это обусловливается тем, что именно в отчетности обобщается большая часть сведений о затратах, необходимых для принятия правильных решений. Одним из ключевых направлений в управленческой деятельности выступает учет и анализ расходов на продажу. Оценка издержек позволяет определить их целесообразность и эффективность, проверить качественные характеристики работы, планировать доход, установить цены и так далее.

Характеристика затрат

К расходам на продажу можно относить издержки, которые связаны с реализацией изделий, оплачиваемые поставщиком, а также участвующие в образовании себестоимости. Обратимся к закону. По 252-й статье НК затратами являются экономически обоснованные показатели, выраженные в денежных средствах и подтвержденные документально. Расходами будут считаться любые издержки, если они произведены для ведения деятельности, целью которой является извлечение прибыли. В зависимости от направления работы предприятия затраты разделяются на несколько категорий. В частности выделяют расходы на производство, продажу и внереализационные издержки.

Отражение в отчетности

Для обобщения сведений существует специальный счет учета расходов на продажу. На нем может отражаться информация об издержках:

1. На транспортировку изделий.
2. Оплату труда.
3. Аренду.
4. Содержание сооружений, помещений, зданий, инвентаря.
5. Хранение и доработку изделий.
6. Рекламу.
7. Представительские и прочие аналогичные услуги.

Все указанные затраты переносят на счет 44. К нему могут открываться дополнительные статьи. Отметим некоторые из них:

• 44.1 - субсчет, предназначенный для обобщения информации о коммерческих расходах, которые не имеют прямой связи с операциями по продаже продукции.
• 44.2 - статья, которая создается для сбора данных о затратах, касающихся процесса реализации. В частности речь идет об издержках на зарплату, социальные выплаты, и проч.
• 44.3 - субсчет, на котором учитываются суммы, списанные на себестоимость. Эта статья необходима при применении метода частичного распределения.

Все эти субсчета относятся к первому уровню. При необходимости бухгалтер может открыть дополнительные статьи. Субсчета второго уровня обеспечивают более детальное отражение некоторых видов расходов.

Специфика списания

На счет 44 (в дебет) переносятся суммы произведенных предприятием затрат, связанные с реализацией работ, изделий, услуг. Их списание осуществляется на Д-т сч. 90. Если оно частичное, то на предприятиях, ведущих торговую деятельность, распределению подлежат издержки на транспортировку. Все прочие затраты, касающиеся реализации, каждый месяц относятся на себестоимость проданной продукции. На предприятиях, осуществляющих заготовку и переработку сельскохозяйственных изделий, учет расходов на продажу включает в себя обобщение сведений по затратам:

1. На содержание специализированных пунктов, а также скота и птицы на базах.
2. Общезаготовительные затраты.
3. Прочие издержки.

При частичном списании распределению подлежат также:

1. На предприятиях, ведущих промышленную и прочую производственную деятельность, - затраты на транспортировку и упаковку.
2. В организациях, осуществляющих переработку/заготовку сельскохозяйственной продукции, - в дебет сч. 15 или 11 (затраты на подготовку сырья и скота/птицы соответственно).

Нюанс

В инструкции по использованию плана счетов бухучета указывается, что на предприятиях розничной торговли, учитывающих товары по реализационным ценам, по К-ту сч. 90 показывают продажную стоимость изделий. С ним корреспондируют статьи, на которых обобщается информация о денежных средствах и расчетах. По дебету сч. 90 отражается учетная стоимость товаров. С ним корреспондирует сч. 41. При этом одновременно осуществляется сторнирование сумм скидок, которые относятся к реализованным изделиям. Корреспондирующим счетом является здесь сч. 41.

Составляющие затрат

Осуществляя учет расходов на продажу, необходимо принимать во внимание перечень элементов затрат. В ПБУ 10/99, а также в положении о составе издержек указываются следующие компоненты:

1. Материальные издержки.
2. Расходы на зарплату.
3. Отчисления на соцнужды.
4. Амортизация.
5. Остальные издержки.

В целях управления организуется учет затрат по статьям. Перечень последних устанавливается предприятием самостоятельно.

Оплата труда

Как считают некоторые эксперты, осуществляя учет расходов на продажу, специалистам следует уделять особое внимание затратам на зарплату. Это обусловливается неоднородностью данных издержек. Оплата труда разделяется:

1. На виды - дополнительная и основная.
2. Элементы - сдельная, повременная, премии, возмещение простоев и так далее.

Кроме этого, зарплата зависит от состава персонала. Сотрудники могут работать штатно, по совместительству, по договорам подряда. Также существует разделение на категории: рабочие, служащие.

Классификация затрат

Разделение проводится в зависимости от метода включения издержек в себестоимость. Прямыми считаются затраты, которые можно отнести на конкретный тип изделий сразу в соответствии с первичной документацией. Косвенные издержки распределяются по выбранной на предприятии методике. По 318-й статье НК организация самостоятельно классифицирует затраты. Выгодно признавать все издержки косвенными. В этом случае будет произведено единовременное списание суммы при расчете налога. Осуществляя бухгалтерский учет расходов на продажу, специалисты используют их классификацию для планирования и принятия решений. Она предполагает разделение на релевантные (те, которые принимаются в расчет) и иррелевантные. Данная классификация необходима для определения реализационной цены, принятия решений об увеличении объема продажи, расформирования рыночного сегмента.

Постоянные и переменные издержки

Это разделение имеет особенное значение. В его основе лежит поведение издержек - характер их изменения в зависимости от интенсивности деловой активности. в своей сумме неизменны. Их показатель не зависит от уровня активности. разделяют на 3 категории:

1. Полностью неизменные. Они возможны даже в том случае, когда предприятие не осуществляет деятельность. К примеру, это может быть арендная плата.
2. Постоянные издержки для обеспечения деятельности. Они осуществляются только в процессе работы предприятия. К примеру, к ним можно отнести оплату электроэнергии, зарплату персонала.
3. Условно-постоянные издержки. Они не меняются до достижения определенного реализационного объема. Изменение происходит в том случае, если предприятие начинает закупать новое оборудование, сооружать цеха и проч.

Изменяются пропорционально интенсивности деловой активности. Однако при их расчете на единицу изделия они будут постоянными. Прямые издержки всегда относятся к переменным. Осуществляя учет расходов на продажу, можно отметить, что затраты на складирование изделий, упаковку изменяются при уменьшении/увеличении реализационного объема. Соответственно, часть коммерческих издержек можно также классифицировать как переменные.

Распределение затрат

Если в организации учет расходов на продажу осуществляется с отнесением их к категории постоянных, то по окончании отчетного периода они полностью списываются на сч. 90. Распределение затрат между видами изделий, услуг, работ производится пропорционально:

1. Реализационному объему.
2. Стоимости проданных товаров.
3. Доходу от реализации.

Если, осуществляя учет расходов на продажу товаров, специалисты произвели частичное списание, то, как выше было сказано, распределяются затраты на транспортировку и упаковку. Эти издержки прямым методом включаются в себестоимость соответствующих категорий изделий. Если это невозможно сделать, то затраты можно распределить между некоторыми видами проданной продукции пропорционально себестоимости, объемам либо выручке.

Транспортные издержки

Услуги по перевозке, предоставляемые посредником, относят на субсчет 44.2. По завершении отчетного периода статья закрывается. При неполной реализации изделий транспортные издержки списывают частично. Для определения суммы нужно выявить величину затрат на остаточную продукцию. Это делается так:

1. Рассчитывается сумма транспортных расходов, которая приходится на остаток товара на начало и окончание периода (Р тр. тек. + Р тр. н.).
2. Определяется показатель реализованных и остаточных изделий в отчетном месяце.
3. Рассчитывается средний процент затрат на перевозку к общей стоимости товара - соотношение первого показателя ко второму.
4. Сумму остатка изделий на конец месяца умножают на %.
5. Определяется сумма к списанию.

Указанные пункты можно объединить в формулу:

Ртр. к = Сктов х ((Ртр. тек. + Ртр. н.) : (Сктов + Обкп)), в которой:

• конечное сальдо по сч. 41 (цена нереализованных изделий) - Сктов;
• на транспортировку в отчетном периоде - Ртр. тек.;
• размер расходов на перевозку, приходящихся на остаток продукции на начало месяца, - Ртр. н.;
• обороты по К-ту сч. 90 (объем реализованных изделий) - Обкп.

Оставшиеся издержки переносят в Д-т сч. 90. Затраты по транспортным услугам, предоставленным посредниками, которые приходятся на нереализованные изделия, остаются на 44-м счете. Они переносятся на следующий период.

Дополнительно

Для обеспечения эффективного управления, по мнению ряда экспертов, целесообразно вести учет расходов на продажу продукции по центрам ответственности. Это позволит организации преобразовать всю систему отчетности таким образом, чтобы доходы и издержки аккумулировались и отражались в документации на определенных уровнях. Другими словами, каждая структурная единица будет обременена только теми затратами и поступлениями, которые она контролирует и за которые отвечает.

Производственные организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам относятся: амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции; затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям; заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции; представительские расходы; расходы на рекламу и т.п.
Расходы на продажу в учете производственной организации во многих случаях отражаются аналогично отражению данных расходов в торговых организациях. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет ряд особенностей.
Организация может использовать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы, для текущего ремонта организация может приобретать и расходовать запасные части. Все эти хозяйственные операции отражаются с использованием счета 44.
Д 44 - К 10 - учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов;
Д 44 - К 23 - включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, связанные с доставкой готовой продукции покупателям.
Списание расходов на продажу в торговых организациях может осуществляться: в полном объеме; пропорционально себестоимости проданных товаров.
Конкретный порядок списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике организации (табл. 7.13).
Таблица 7.13
Типовые проводки по списанию расходов на продажу в торговых организациях

Пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, могут списываться только транспортные расходы организации, учтенные на счете 44. Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию, делается ежемесячно.
Списание расходов на продажу в производственных организациях может производиться двумя способами: в полном объеме (аналогично списанию затрат на торговых предприятиях); с распределением между различными видами выпущенной продукции.
Расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции производственные организации могут списывать частично. Распределение указанных расходов между различными видами выпущенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущенной продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.
Расходы, относящиеся к проданной продукции, списываются в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»; расходы, относящиеся к непроданной продукции, продолжают числиться на счете 44.
В пункте 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» сказано, что коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания. Таким образом, торговые организации при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчет издержек обращения на остаток товаров.

Операции по отражению дополнительных расходов на реализацию товаров занимают важное место в учете предприятий торговой отрасли. О составе таких расходов и особенностях их учета мы поговорим в нашей статье.

К расходам на продажу относят затраты, которые несет организация непосредственно на приобретение товара, а также издержки, связанные с процедурой его реализации (так называемые издержки обращения). Согласно ПБУ и НК РФ, в состав дополнительных расходов на продажу могут быть включены:

• расходы на аренду помещений (магазина, склада, торговой точки);
• оплата труда сотрудникам, которые занимаются (продавцы, грузчики);
• (доставка товара от поставщика и к покупателю);
• затраты на содержание торгового инвентаря и оборудования;
• расходы на хранение товара;
• представительские, управленческие и прочие расходы, связанные с .

Следует отметить, что транспортные расходы на доставку товара от поставщика могут быть включены в себестоимость товара и отражены на счете 41.

Учет дополнительных затрат на реализацию товара

Для отражения обобщенной информации по дополнительным затратам, связанным с реализацией товара, используют счет 44.

Рассмотрим проводки по отражению :

Расходы на расфасовку и упаковку товара

ООО «Купец» занимается реализацией пищевых продуктов. 02. .2015 года ООО «Купец» закупило партию муки по цене 484 500 руб. На склад ООО «Купец» мука поступила в мешках в мешки по 50 кг, после чего была расфасована в упаковку по 1 кг с целью дальнейшей реализации в розницу. Стоимость фасовочной упаковки, которая была предварительно закуплена ООО «Купец», составила 7 480 руб. Прочие расходы на упаковку и расфасовку муки составили 12 300 руб.

В учете ООО «Купец» были сделаны такие проводки:

Расходы на доставку товара

ООО «Фермер» занимается оптовой реализацией молочной продукции. По итогам ноября 2015 года выручка от реализации составила 1 314 500 руб. без НДС. По состоянию на 30. .2015 в учете числятся нереализованные товары на сумму 543 000 руб.

Остаток расходов на доставку товара на начало месяца — 24 000 руб., в течение ноября 2015 израсходовано 53 000 руб.

Для определения суммы расходов, понесенных на доставку в ноябре 2015, бухгалтер ООО «Фермер» сделал следующие расчеты:

1. Средний процент расходов на доставку составил 5,86% (24 000 руб. + 53 000 руб.) / (1 314 500 руб. + 543 000 руб.) * 100 %.
2. Сумма расходов на доставку, которая приходится на нереализованные товары — 31 820 руб. (543 000 руб. * 5,86%).
3. Сумма транспортных расходов, включенная в себестоимость реализованной продукции 45 180 руб. (24 000 руб. + 53 000 руб. — 31 820 руб.)

Бухгалтер ООО «Фермер» списал сумму транспортных расходов такой проводкой:

Списание расходов при реализации товара

По итогам декабря 2015 года ООО «Текстиль Плюс» реализовал продукцию на сумму 1 412 000 руб., НДС 215 390 руб. Себестоимость проданных товаров — 945 000 руб. При реализации товара ООО «Текстиль Плюс» понес дополнительные расходы на продажу (хранение тканей, зарплата продавцам) в сумме

Торговые организации при формировании себестоимости проданного товара большую часть затрат аккумулируют на счете 44, определяемый как «Расходы на продажу». Анализ счета помогает понять состав и структуру произведенных затрат. В данной статье рассмотрим существующие расходы в организации бухгалтерский счет 44, на котором отражаются расходы на продажу.

Определение расходов в организации

В любой организации затратам уделяется особое внимание. Они не только помогают верно определить себестоимость товаров, но и повлиять в дальнейшем на начисленный налог (по прибыли, УСН).

В бухгалтерском учете допускается отражение всех расходных операций предприятия, совершенных в отчетном периоде, вне зависимости от их характеристик и видов. Для целей налогового учета учитываются лишь те затраты, наличие которых допускается законодательно. Кроме того, они должны быть документально подтверждены и обоснованы экономически.

Порядок признания совершенных расходов в налоговом и бухгалтерском учетах зависит от принятого метода ведения учета. Кассовый метод (используется упрощенцами, могут применять и организации на общей системе с небольшими объемами доходов, некоммерческими структурами) позволяет учесть затраты только по факту их фактической оплаты. При методе начисления расходы должны быть совершены (проведена операция) и подтверждены документально. При этом наличие фактической оплаты не требуется.

Не все организации в процессе ведения своей деятельности вправе вести упрощенных бухучет с порядком признания расходов по мере их фактической оплаты. Обязаны использовать только метод начисления в бухгалтерском учете следующие субъекты: жилищные учреждения, МФО, политические партии, адвокатские объединения (коллегии), нотариальные конторы, учреждения, чья деятельность подлежит обязательному аудированию, а также некоммерческие организации, в функции которых входит исполнение обязанностей иностранного агента.

Виды расходов

К расходам относятся не только непосредственные затраты на реализацию, но и прочие внереализационные. То есть расходы делятся на затраты при обычной текущей деятельности и прочие.

Различают следующие затраты по текущей торговой деятельности:

• аренда помещений и коммунальные платежи;
• затраты на используемые в ходе деятельности материалы;
• оплата услуг сторонних организаций;
• затраты на транспортировку товаров;
• произведенные затраты на хранение товаров;
• представительские и прочие расходы.

К внереализационным затратам относят услуги кредитных учреждений, в том числе расходы на погашение начисленных процентов за пользование заемными средствами, Сюда же относят все расходные операции, связанные с эмиссией ценных бумаг, судебные издержки, выплата бонусов контрагентам за достижение установленного объема продаж.

Произведенные затраты по обычным видам деятельности в торговых организациях собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Внереализационные учитываются с использованием счета 91-2 «Прочие расходы».

Однако не все расходные операции организации признаются как затраты. К ним относятся следующие виды деятельности:

• вклады денежных средств в УК других учреждений;
• приобретение ценных бумаг без цели дальнейшей перепродажи;
• погашение основных долговых обязательств по заемным средствам;
• внесение задатков и авансов в счет будущих приобретений;
• денежные средства, направленные на покупку внеоборотных активов (ОС и прочих).

Бухгалтерский счет 44 для отражения списания расходов

Расходы в торговых организациях подразделяются на прямые и косвенные. К первому виду относятся себестоимость покупных товаров (отражается на ) и затраты на транспортировку купленного товара (отражаются по счете 44 «Расходы на продажу»). Прочие затраты признаются косвенными.

Методика формирования и списания расходов для целей бух.учета должна быть отражена в учетной политике юр. лица. Расходы на продажу в торговых фирмах могут либо полностью списываться на продажи (), либо распределяться между реализованной продукцией и нереализованной (прямые затраты). Последнее относится и к затратам на транспортировку, так как момент определения подобных затрат появляется с отгрузкой товаров. Прочие виды расходов ежемесячно увеличивают себестоимость проданного товара.

Счет 44. Пример с бухгалтерскими проводками

Счет 44: корреспондирующие счета

Счет 44 «Расходы на продажу» корреспондирует со следующими счетами учета