Бухучет производство продукции. Расходы вспомогательных производств. Возможно открытие таких субсчетов

Целесообразно использование таких методов

Фактически, если стандартная мощность на единицу прямых рабочих часов, часов машины и количества материалов одинакова для синих ручек, так как для ручек лаванды, два типа ручек будут иметь одинаковые сообщаемые затраты, даже если лавандовые ручки, которые заказываются, сфабрикованы, упакованы и отправлены в гораздо более низких объемах, потребляют намного больше накладных расходов на единицу.

Подумайте о стратегических последствиях. Цена для синих ручек ниже, чем у лавандовых ручек, но система затрат сообщает, что синие ручки так же дорого, как лаванда. Клиенты готовы платить премии за специальные продукты, такие как ручки лаванды, которые, по-видимому, не дороже, чем товарные голубые ручки. Логический стратегический ответ? Отмените выделение синих ручек и предложите расширенную линейку дифференцированных продуктов с уникальными функциями и возможностями.

В сентябре начнется рассылка бумажных уведомлений на уплату личных налогов. Если гражданин не проживает по месту прописки, такое уведомление может потеряться. Чтобы этого не произошло, лучше заранее сообщить в инспекцию свой актуальный адрес для корреспонденции.

Изменилась форма счета-фактуры

В действительности, конечно, эта стратегия будет катастрофической. Масштабирование на синих ручках и замена потерянного результата добавлением новых моделей еще больше увеличивают накладные расходы. Система затрат на основе действий не будет генерировать искаженную информацию и ошибочные стратегические сигналы такого рода.

Проектирование системы затрат на основе действий

Первым шагом в разработке новой системы затрат на продукт является сбор точных данных о прямых затратах на рабочую силу и материалы. Затем изучите требования, предъявляемые конкретными продуктами к косвенным ресурсам. В этом процессе должны руководствоваться три правила.

Так, в счете-фактуре появилась новая графа 1а «Код вида товара». Она предназначена для экспортеров, реализующих товары в страны ЕАЭС.

Как долго нужно хранить «первичку»

Первичные учетные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, нужно хранить как минимум четыре года. Минфин разъяснил, с какого момента вести отсчет этого срока.

Подчеркните ресурсы, потребление которых значительно варьируется в зависимости от продукта и типа продукта; искать разнообразия. Сосредоточьтесь на ресурсах, структура спроса которых не связана с традиционными мерами распределения, такими как прямой труд, время обработки и материалы.

Правило 1 приводит нас к категориям ресурсов, где новый процесс калькуляции имеет потенциал для значительных различий в издержках продукта. Компания, которая производит промышленные товары с высоким соотношением производственных затрат и общих затрат, будет нуждаться в системе, которая подчеркивает отслеживание производственных издержек для продуктов. Производитель потребительских товаров захочет проанализировать свои маркетинговые, дистрибьюторские и сервисные расходы по продуктовым линиям, каналам, клиентам и регионам.

Осенью причин для исключения из ЕГРЮЛ станет больше

1 сентября вступают в силу поправки в закон о госрегистрации юрлиц и ИП. С этой даты при наличии недостоверных сведений о компании в ЕГРЮЛ налоговики будут в принудительном порядке исключать эту фирму из реестра.

Высокотехнологичные компании должны изучать требования, предъявляемые к проектам в области разработки, улучшения продукции и разработки процессов по их различным продуктам и продуктам. Правила 2 и 3 определяют ресурсы с наибольшим потенциалом для искажения в традиционных системах. Они указывают на деятельность, для которой обычные суррогаты - рабочие часы, материальные количества или машинные часы - не представляют адекватных мер потребления ресурсов. Главный вопрос заключается в том, какие части организации имеют тенденцию к росту, поскольку компания увеличивает разнообразие своей линейки продуктов, технологий ее переработки, клиентской базы, каналов сбыта, базы поставщиков?

Льготы по налогу на имущество физлиц: что нужно знать

Учет затрат на производство

Актуально на: 1 декабря 2016 г.

О том, что такое затраты на производство, а также о составе таких затрат мы рассказывали в . В этом материале остановимся на учете затрат на производство.

Процесс отслеживания затрат, сначала от ресурсов до видов деятельности, а затем от деятельности до конкретных продуктов, не может быть выполнен с хирургической точностью. Мы не можем оценить до четырех существенных цифр дополнительное бремя на вспомогательные ресурсы для введения двух новых вариантов продукта. Но лучше быть в основном правильными с калькуляцией на основе действий, скажем, в пределах 5% или 10% фактических требований, предъявляемых продуктом к ресурсам организации, чем быть точно неправильным с использованием устаревших методов распределения.

Учет затрат основного производства

Одним из основных синтетических счетов, предназначенных для учета затрат на производство, является счет 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). На этом счете обобщается информация о затратах на производство продукции (работ, услуг), которые являлись целью создания данной организации.

Боковая панель «Распределение затрат в рамках системы на основе действий» показывает, как компания может рассчитать и назначить вспомогательные затраты на общую производственную надбавку - контроль сырья и деталей. Принципы и методы, показанные в традиционной производственной обстановке, применимы к любому значимому сбору корпоративных ресурсов в секторе производства или обслуживания.

Распределение затрат в рамках системы на основе действий

Процесс проектирования и внедрения системы затрат на основе деятельности для отделов поддержки обычно начинается с интервью руководителей отделов. Интервью дают информацию о ведомственных операциях и о факторах, которые вызывают департаментскую деятельность. Последующий анализ отслеживает эти действия для конкретных продуктов.

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходы вспомогательных производств, косвенные расходы по управлению и обслуживанию основного производства, а также потери от брака:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Списаны материалы на основное производство	20	10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам основного производство	20	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы на заработную плату работников основного производства	20	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Списаны расходы вспомогательных производств	20	23 «Вспомогательные производства»
Списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы на затраты основного производства	20	25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»
Списаны потери от брака	20	28 «Брак в производстве»

Путем аккумулирования на счете 20 расходов всех структурных подразделений, участвующих в формировании себестоимости продукции, обеспечивается сводный учет затрат на производство.

Следующий пример иллюстрирует процесс калькуляции на основе деятельности для отдела управления запасами, ответственного за сырье и приобретенные компоненты. В: Сколько людей работает на вас? Ответ: Шесть из них проводят большую часть времени, затрачивая при этом входящие поставки купленных деталей. Три других работают в сырье. После того, как материал очищает осмотр, они перемещают его в инвентарь и заботятся о оформлении документов.

Оценка готовой продукции

В: Что определяет время, необходимое для обработки входящей отправки? Имеет ли значение, является ли груз большой или небольшой? Вместе с сырьем объем может сыграть большую роль во время обработки. Но есть только несколько крупных поставок сырья. В течение года время, необходимое для обработки детали или сырья, действительно зависит от количества полученных им времени, а не от размера отправлений, в которые он поступает.

С кредита счета 20 списываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг в дебет следующих счетов:

43 «Готовая продукция»;
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.

В: Какие другие факторы влияют на нагрузку вашего подразделения? Они выгружают сырье в цех. Опять же, объем не является проблемой; это больше, чем количество материалов, которые должны быть выплачены. В: Обычно ли вы распределяете общее количество материала, необходимого для серийного производства, или оно выходит в меньших количествах?

На большой пробеге мы не можем разобрать все сразу - в цехе будет слишком много сырья. Разделение этих итогов на доллары поддержки, связанные с каждым видом деятельности, дает следующие затраты на единицу деятельности. Теперь мы можем отнести затраты на поддержку инвентаризации для конкретных продуктов. Продукт А представляет собой сложный продукт с более чем 50 купленными частями и несколькими различными видами сырья.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, применяется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

230-процентная разница затрат между атрибуцией на основе деятельности и распределением рабочей силы отражает тот факт, что сложный малообъемный продукт А требует гораздо большую долю ресурсов управления запасами, чем его доля в заводских рабочих часах.

Влияние калькуляции на основе действий

Система на основе действий может нарисовать картину затрат на продукт, радикально отличающуюся от данных, генерируемых традиционными системами. Эти различия возникают из-за более сложного подхода системы к отнесению производственных накладных расходов, корпоративных накладных расходов и других организационных ресурсов, прежде всего к действиям, а затем к продуктам, которые создают спрос на эти косвенные ресурсы.

На этом счете отражаются затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг:

жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.);
пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
столовых и буфетов;
детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Аналитический учет на счете 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Отражение затрат на производство на счетах бухгалтерского учета

Давайте посмотрим более внимательно на производителя гидравлических клапанов, упомянутых ранее. С четырьмя продуктами с низким и средним объемом накладные расходы увеличились на 100% и более. Для двух продуктов самого высокого уровня накладные расходы снизились.

Стратегические последствия этих данных огромны. В рамках системы затрат на рабочую силу клапан 3 считался наиболее прибыльным продуктом семи, при этом валовая прибыль составляла 47%. Напротив, система, основанная на действиях, показала, что при поступлении заказов на клапан 3 компания сделала бы лучше отправить наличные деньги своим клиентам, чтобы покупать клапаны в других местах, кроме как сделать их самими.

Затраты вспомогательных производств собираются по дебету счета 29 в зависимости от их характера (материалы, зарплата, страховые взносы и т.д.) и списываются с кредита счета 29 в размере фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет следующих счетов:

учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 10, 43 «Готовая продукция» и др.);
учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 25, 26 и др.);
90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Системы затрат на основе затрат не всегда недооценивают накладные потребности продуктов с низким объемом. Клапан 7 со вторым наименьшим объемом в группе показывает заметное снижение накладных расходов в рамках системы на основе действий. Клапан 7 собран из компонентов, которые уже используются на больших объемах. Основная часть накладных расходов любого завода связана с заказами деталей, отслеживанием их, их проверкой и настройкой на производство компонентов. Для деталей и компонентов, заказанных или изготовленных в больших объемах, удельный вес этих транзакционных издержек является скромным.

Калькулирование себестоимости продукции

Порядок бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости каждой организацией определяется самостоятельно исходя из особенностей ее технологического процесса, структуры производства, местонахождения организации и прочих факторов с учетом действующих отраслевых инструкций и .

Поэтому специализированные продукты, собранные из компонентов большого объема, будут иметь низкую себестоимость, даже если объем доставки невелик. Редизайн систем затрат не должен ограничиваться расходами на заводскую поддержку. Многие компании продают, общие и административные расходы, которые превышают 20% от общей выручки. Тем не менее они рассматривают эти затраты как расходы по периодам, а не расходы, которые должны быть распределены по продуктам.

Мы изучили компанию по производству строительных материалов, которая распределила свою продукцию по шести каналам - две на потребительском рынке и четыре на коммерческом рынке. Во всех своих продуктах эта компания имела среднюю валовую прибыль в 34%. Расходы на маркетинг по шести каналам составили в среднем 4% от объема продаж, а общие и административные расходы - еще 5%.

Так, к примеру, утверждены следующие отраслевые указания по учету затрат и калькулированию продукции:

Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (Приказ Минсельхоза от 14.12.2004 № 537);
Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса (Приказ Минпромнауки от 04.01.2003 № 2);
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (Приказ Минсельхоза от 06.06.2003 № 792);
Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях, объединениях рыбной отрасли (Письмо Минрыбхоза СССР от 07.09.1988 № 11-05/501 ).

Основной задачей учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью организации. Это значит, что обеспечиваются и учет, и контроль затрат на производство, а это, в свою очередь, способствует оптимизации величины и структуры издержек и повышению рентабельности производства.

Поскольку операционная прибыль в коммерческом секторе составляла лишь около 10% доходов, компания стремилась повысить свою прибыльность. Более сложный анализ, аналогичный по своей философии, накладной анализ, выполненный компанией гидравлического клапана, вызвал резкие изменения в стоимости продукции.

Калькулирование себестоимости продукции

Его 27-процентная валовая прибыль и отстающая 2% -ная операционная маржа поставили ее на дно пакета среди коммерческих каналов. Его маркетинговые расходы составили 9% от продаж, что значительно ниже 15% в среднем по четырем коммерческим каналам. Практически все организационные затраты, а не только накладные расходы или расходы на маркетинг, могут и должны быть отнесены к деятельности, для которой используются эти ресурсы, а затем к разделам, каналам и линиям продуктов, которые их потребляют.

Бухгалтерский учет затрат на производство состоит в достоверном отражении затрат на выпуск товара или предоставление услуги. Ниже описаны способы и методы бухгалтерского учета затрат на производство .

Бухучет затрат на производство

Учетом затрат конкретного предприятия на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ считают отражение издержек, компоновку их по элементам.

Теперь он выделяет затраты, исходя из которых деление генерирует затраты. Аналогичным образом, компании, занимающиеся разработкой основных продуктов и усовершенствованиями процессов, должны приписывать затраты на проектные и инженерные ресурсы продуктам и продуктам, которые им выгодны. В противном случае затраты на модификацию продукта и процесса будут перенесены на линейки продуктов, для которых мало усилий по разработке.

Где остановится калькуляция на основе действий?

Мы полагаем, что из системы калькуляции на основе деятельности следует исключить только два вида затрат. Во-первых, затраты на избыточную мощность не должны взиматься с отдельных продуктов. Чтобы использовать упрощенный пример, рассмотрите завод с одним продуктом, практическая производственная мощность которого составляет один миллион единиц в год. Это себестоимость продукта, которую компания должна использовать независимо от объема производства в бюджете завода. Стоимость избыточной или свободной мощности должна рассматриваться как отдельная позиция - стоимость периода, а не отдельных продуктов.

Затраты компонуются по экономическому содержанию по следующим элементам:

материальные затраты;
расходы на зарплату;
начисления во внебюджетные фонды;
амортизация;
прочие расходы.

К прочим расходам относятся в том числе:

расходы на зарплату управленцев;
эксплуатация машин и площадей;
командировочные расходы работников;
расходы на связь, аудиторские, информуслуги, услуги на охрану;
представительские расходы;
расходы на продажу;
налоги.

Расходы, понесенные предприятием в связи с выпуском товара, предоставлением услуги или производством работы, отражаются в учете и включаются в себестоимость товара, услуг или работ того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Выделяют следующие виды затрат:

1. По отношению к себестоимости:

Прямые — издержки, непосредственно связанные с изготовлением конкретного товара.
Косвенные — издержки по зарплате администрации, общепроизводственные и общехозяйственные. Издержки данного вида связаны с производством нескольких видов товаров и должны быть распределены между позициями товаров пропорционально определенному показателю.

2. По отношению к технологическому процессу:

основные;
накладные.

3. По отношению к производственному объему:

условные постоянные;
условные переменные.

4. Согласно экономическому элементу:

элементные расходы;
комплексные.

Методы учета затрат:

позаказный — используется на мелкосерийных производствах, в качестве объекта учета выбирается конкретный заказ;
попередельный — используется на крупносерийных производствах, учет расходов производят поэтапно по производственным стадиям;
котловой — используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции, учет производится из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период;
нормативный — используется на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемых товаров, учет ведется с использованием нормативов с обязательным выявлением и учетом причин отклонений от них для дальнейшего анализа и предупреждения этих причин при работе.

Детально ознакомиться с информацией касательно каждого метода учета затрат вы сможете в статье .

Счета затрат в бухгалтерском учете

Для сбора издержек на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ используют раздел III «Затраты на производство» плана счетов.

Группировка затрат внутри этого раздела производится чаще всего с использованием следующих калькуляционных и собирательно-распределительных счетов: 20, 23, 25, 26, 28.

Счет 20 «Основное производство» служит для подытоживания сведений о расходах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью учреждения фирмы.

На этом счете регистрируют и прямые расходы, определенные технологическим процессом производства и включаемые в себестоимость, и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Аналитический учет на данном счете ведут по конкретным видам товаров, работ, услуг.

Косвенные затраты, касающиеся нескольких видов товаров, распределяются пропорционально утвержденному показателю. Расходы списываются на себестоимость по нормативной (плановой) либо по производственной фактической себестоимости.

Рассмотреть пример учета на указанном счете вы можете в статье .

На счете 23 «Вспомогательные производства» компонуются издержки производств, являющихся подсобными по отношению к основному (сервис ОС, обеспечение теплом, электроэнергией и пр.).

Аналитический учет на данном счете ведут по видам производств. Списываются расходы на счет 20 либо на себестоимость конкретного товара как прямые расходы либо распределяются между отдельными видами товара соразмерно выбранному показателю.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируются издержки по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Среди издержек, которые учитываются на данном счете, могут быть такие, как платежи за страхование производственных машин, затраты на сервисный ремонт этих машин, расходы на эксплуатационное обслуживание, затраты на аренду производственных площадей и оборудования и прочие аналогичные.

Аналитический учет на счете ведут по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов. На тех предприятиях, где осуществляется выпуск однородных товаров, расходы, не распределяя, списывают в дебет счета 20. На предприятиях, выпускающих разные товары, расходы подлежат распределению между видами выпущенных товаров и оставшихся в незавершенном производстве, а также включаются в себестоимость брака и расходы по исправлению брака. Списываются расходы в дебет счетов 20, 23, 29. Сальдо счет 25 на конец отчетного периода не имеет.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируются издержки, которые не связаны непосредственно с производственными процессами и относятся к нуждам управления. Например, зарплата управленцев, бухгалтерии, амортизация по имуществу, которое использует в своей деятельности администрация, арендные платежи по помещениям для администрации и пр.

Аналитический учет ведется по статьям смет, месту возникновения затрат. Списание собранных за месяц расходов производится в зависимости от выбранного способа формирования себестоимости продукции. При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости расходы списываются бухгалтерскими записями Дт 20 Кт 26, Дт 23 Кт 26, Дт 20 Кт 26. Если выбран способ учета продукции по сокращенной себестоимости, содержимое со счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2.

Полезно будет ознакомиться с основными составляющими общехозяйственных расходов, рассмотреть пример их учета и списания в статье .

Поскольку бухучет затрат в разных отраслях производства характеризуется своими особенностями из-за условий и специфики той или иной отрасли, отраслевыми министерствами разработаны отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат. Эти рекомендации детализируют и уточняют положения федеральных и отраслевых нормативных актов по бухучету применительно к производству продукции той или иной отрасли.

В рекомендациях по учету затрат в определенной производственной отрасли хозяйствующий субъект найдет классификацию способов и приемов учета затрат, формы первичных документов по их учету, схемы распределения затрат, номенклатуру статей затрат и принципы калькулирования себестоимости различных видов продукции.

Методические рекомендации по учету затрат разработаны, например, для сельскохозяйственных организаций, организаций растениеводства, предприятий, занимающихся разведением и выращиванием рыбы, молочным и мясным скотоводством.

Бухгалтерский учет затрат на предприятии

Выбранные предприятием методы компоновки затрат на производство должны быть обоснованы, обязательно определяться нормативными документами, отраслевыми инструкциями и методическими рекомендациями и быть закреплены бухгалтером в учетной политике предприятия.

Обязательному отражению в учетной политике также подлежат способы распределения издержек между конкретными позициями товаров, оказанных услуг или произведенных работ.

Бухучет издержек бухгалтером предприятия должен производиться в строгом соответствии с нормативными документами, быть своевременным, полным и достоверным.

Итоги

Одной из наиболее значимых задач бухгалтерского учета является учет затрат на производство, т. к. информация об издержках производства нужна непосредственно директору предприятия для формирования финансовой политики предприятия, направленной на увеличение прибыльности и снижение издержек. Поэтому так важно бухгалтеру определить подходящие для своего предприятия методы компоновки затрат на производство и способы их распределения между продуктами.