Совмещение осно и енвд. Совмещение енвд и усно. Пример #1. расчет налоговой нагрузки на осно

18221

• Темы:
• Спецрежимы
• ЕНВД

C 2006 года вступили в силу изменения, внесенные в главу о едином налоге на вмененный доход. Они расширили перечень «вмененных» видов деятельности. Так что в 2006 году по отдельным видам деятельности многие организации будут переведены на уплату ЕНВД. Как исчислить налоги и вести раздельный учет при совмещении общего и специального режимов? Попробуем разобраться.

Организации, уплачивающие единый налог, не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Так сказано в пункте 4 статьи 346.26 Кодекса .

Указанные налоги не уплачиваются только по деятельности, переведенной на уплату единого налога. Но зачастую организации вынуждены совмещать ЕНВД и общую систему налогообложения. Соответственно по деятельности, не облагаемой единым налогом, они уплачивают все перечисленные налоги. Чтобы исчислить их и оформить отчетность по всем видам деятельности, необходимо вести раздельный учет. В противном случае налоговая база по налогу на прибыль, налогу на имущество, ЕСН и единому налогу может оказаться заниженной, а сумма налогового вычета по НДС завышенной.

Уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны не только налогоплательщики, совмещающие различные режимы, но и те, кто является плательщиком ЕНВД. Это предусмотрено пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ.

Раздельный учет при исчислении налогов

Налогоплательщики, которые наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом, осуществляют иные виды деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом. На это указано в пункте 7 статьи 346.26 НК РФ.

Налог на прибыль

Организации, совмещающие ЕНВД и общую систему налогообложения, должны отдельно учитывать доходы и расходы по «вмененной» деятельности. При исчислении налога на прибыль эти суммы не включаются в налоговую базу (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Как правило, доходы от «вмененки» и иной деятельности распределить несложно, поскольку они привязаны к каждой из них. Однако многие виды общехозяйственных расходов не всегда можно однозначно отнести к определенному виду деятельности. Способ их распределения для целей обложения налогом на прибыль предусмотрен в пункте 9 статьи 274 Кодекса. Так, указанные расходы можно распределять пропорционально доле доходов организации от каждого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателям (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Поясним сказанное на примере.

Пример 1

ООО «Данко» занимается оптовой и розничной торговлей. По оптовой торговле организация применяет общий режим налогообложения, а по розничной уплачивает ЕНВД.

Выручка от оптовой торговли за I квартал 2006 года составила 5 900 000 руб. (в том числе НДС 900 000 руб.), выручка от розничной торговли — 800 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов равна 1 357 000 руб. (включая НДС 207 000 руб.). Следовательно, общий объем выручки ООО «Данко» за I квартал 2006 года составил 5 800 000 руб. (5 900 000 руб. - 900 000 руб. + 800 000 руб.).

Бухгалтер ООО «Данко» распределил общехозяйственные расходы по видам деятельности пропорционально доле доходов по каждому из них в общем объеме выручки. Доля выручки от оптовой торговли в общем объеме выручки составила 0,86 [(5 900 000 руб. - 900 000 руб.) ? 5 800 000 руб.], общехозяйственные расходы по оптовой торговле — 989 000 руб. [(1 357 000 руб. - 207 000 руб.) ? 0,86].

Таким образом, доход, полученный от оптовой торговли, можно уменьшить на рассчитанную сумму расходов. Прибыль от оптовой торговли составила 4 011 000 руб. (5 000 000 руб. - 989 000 руб.), а налог на прибыль — 962 640 руб. (4 011 000 руб. ? 24%).

Указанный порядок распределения расходов должны соблюдать и организации, в состав которых входят обособленные подразделения. Такие организации рассчитывают налог на прибыль, уплачиваемый в бюджет субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.

Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этих подразделений в общей величине названных показателей по организации в целом (п. 2 ст. 288 НК РФ). Поэтому, прежде чем определить сумму налога на прибыль, приходящуюся на обособленное подразделение, необходимо рассчитать прибыль по всей организации. Таким образом, общехозяйственные расходы в отношении «вмененки» и иной деятельности распределяются по организации в целом.

Пример 2

У ЗАО «Торговый дом» (Москва) два обособленных подразделения: магазин «Все для вас» (г. Саратов) и «Склад № 14» (г. Подольск). ЗАО «Торговый дом» и «Склад № 14» уплачивают налоги в общеустановленном порядке. Магазин осуществляет розничную торговлю и уплачивает ЕНВД. Доля прибыли, приходящаяся на «Склад № 14» и рассчитанная в соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ, равна 25%. По магазину доля не определяется.

За I квартал 2006 года выручка по ЗАО «Торговый дом» в целом составила 300 000 руб., в том числе выручка магазина — 75 000 руб. Следовательно, выручка от «невмененной» деятельности по организации в целом равна 225 000 руб. (300 000 руб. - 75 000 руб.). Общая сумма расходов организации за I квартал 2006 года — 250 000 руб.

Удельный вес доходов по «невмененной» деятельности — 0,75 (225 000 руб. ? 300 000 руб.). Сумма расходов, учитываемых при определении налоговой базы, — 187 500 руб. (250 000 руб. ? 0,75).

Предположим, других доходов и расходов у организации в данном периоде не было. Налоговая база по налогу на прибыль равна 37 500 руб. (225 000 руб. - 187 500 руб.).

Бухгалтер ЗАО «Торговый дом» исчислит сумму налога на прибыль за I квартал 2006 года следующим образом:

• в федеральный бюджет — 2438 руб. (37 500 руб. ? 6,5%);
• в бюджет Московской области (по «Складу № 14») — 1641 руб. (37 500 руб. ? 17,5% ? 25%);
• в бюджет г. Москвы — 4922 руб. (37 500 руб. ? 17,5% ? 75%).

Налог на добавленную стоимость

По операциям, которые осуществляются в рамках «вмененной» деятельности, организации не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, по такой деятельности суммы НДС, уплаченные поставщику, к вычету не принимаются. Они учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав. На это указано в подпункте 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса. По всем остальным операциям суммы НДС могут быть приняты к вычету при соблюдении требований статей 171 и 172 НК РФ.

Но помимо общих условий право на налоговый вычет по НДС предоставляется, только если организация ведет раздельный учет хозяйственных операций, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и к иным видам предпринимательской деятельности. При отсутствии раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам, работам и услугам вычету не подлежит (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример 3

ООО «Альфа» осуществляет оптовую и розничную торговлю. По розничной торговле организация уплачивает ЕНВД.

В феврале 2006 года общий объем выручки по организации без учета НДС составил 4 200 000 руб., в том числе выручка по оптовой торговле — 3 000 000 руб., выручка по розничной торговле — 1 200 000 руб.

Сумма НДС, предъявленная поставщиками в том же месяце, равна 432 000 руб. При этом все приобретенные товары были приняты к учету. Организация получила от поставщиков правильно оформленные счета-фактуры.

Бухгалтер ООО «Альфа» распределил «входной» НДС по видам деятельности. Удельный вес оптовой торговли в общем объеме выручки составил 0,71 (3 000 000 руб. ? 4 200 000 руб.).

Следовательно, сумма НДС, принимаемая к вычету (по оптовой торговле), равна 306 720 руб. (432 000 руб. ? 0,71). Оставшаяся сумма «входного» НДС в размере 125 280 руб. (432 000 руб. - 306 720 руб.) включается в стоимость приобретенных товаров.

Данный порядок предусматривает одно исключение. Так, налогоплательщики вправе не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство продукции не превышает 5% от общей величины совокупных затрат на производство. Имеется в виду продукция, реализация которой не облагается налогом на добавленную стоимость. При этом вся сумма «входного» НДС принимается к вычету. Конечно, при условии, что выполняются требования статей 171 и 172 НК РФ. Такое правило установлено в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса. Правда, оно касается только плательщиков НДС и не распространяется на организации, совмещающие ЕНВД и общую систему налогообложения. Следовательно, даже если объем операций по «вмененной» деятельности окажется весьма незначительным, налогоплательщикам все равно придется вести раздельный учет .

Налог на имущество организаций

Организация не является плательщиком налога на имущество по тем объектам основных средств, которые полностью используются в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Нередко основные средства используются одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, облагаемой в общеустановленном порядке. При этом стоимость основных средств, используемых для «невмененки», включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

Как уже отмечалось, в подобной ситуации налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по имуществу организации. Но обеспечить раздельный бухучет не всегда возможно. Зачастую стоимость основных средств, включаемую в налоговую базу по налогу на имущество организаций, приходится определять расчетным путем. Делается это по-разному.

Если возможно, определяется та часть имущества, которая непосредственно используется в каждом из видов деятельности. Например, в случае с помещением определяется площадь, используемая для «вмененной» и обычной деятельности.

Пример 4

ООО «Гамма» принадлежит здание общей площадью 400 кв. м. Из них 300 кв. м сдается в аренду организации — плательщику НДС, а 100 кв. м используется для розничной торговли, переведенной на ЕНВД. Предположим, среднегодовая стоимость здания по окончании I квартала 2006 года составила 1 000 000 руб.

Стоимость части здания, включаемая в налоговую базу по налогу на имущество, равна 750 000 руб. [(300 кв. м? 400 кв. м) ? 1 000 000 руб.].

Способ расчета иной, если часть имущества, используемую в обычной деятельности, выделить невозможно. Тогда налогом на имущество организаций облагается часть этого имущества, пропорциональная сумме выручки, которая получена по деятельности, облагаемой в общеустановленном порядке, в общей выручке от реализации. При этом применяется показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (т. е. за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», формируемый в соответствии с правилами бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и отражаемый в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по строке 010 .

Способы ведения раздельного учета по имуществу организации следует закрепить в учетной политике.

Пример 5

ООО «Салют» осуществляет несколько видов деятельности. По деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг, организация переведена на уплату ЕНВД.

Имущество ООО «Салют» используется во всех видах деятельности. Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на 31 марта составила 400 000 руб. Выручка по организации в целом за I квартал 2006 года (без НДС) — 500 000 руб., в том числе по деятельности, не переведенной на ЕНВД, — 320 000 руб.

Бухгалтер ООО «Салют» рассчитал удельный вес выручки по деятельности, не переведенной на ЕНВД: 320 000 руб. ? 500 000 руб. = 0,64. Налоговая база по налогу на имущество организаций за этот период равна 256 000 руб. (400 000 руб. ? 0,64).

ЕСН и страховые взносы в ПФР

Организация, которая осуществляет и «вмененную», и иную деятельность, должна вести раздельный учет заработной платы . Дело в том, что с доходов работников, которые заняты в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, единый социальный налог не начисляется (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Но с помощью прямого счета нельзя выделить суммы выплат, начисленных работникам, одновременно занятым во всех видах деятельности. Это относится, например, к управленческому, обслуживающему и иному вспомогательному персоналу.

В подобных ситуациях доля соответствующих выплат, облагаемых (не облагаемых) ЕСН, рассчитывается пропорционально выручке от каждого вида деятельности. Однако налоговая база по ЕСН, исчисленная по удельному весу выручки, полученной от облагаемых по общему налоговому режиму видов деятельности, в общей сумме выручки, должна определяться ежемесячно. Путем суммирования налоговых баз по ЕСН за каждый месяц рассчитывается налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца отчетного (налогового) периода . Выбранный метод расчета организация закрепляет в учетной политике.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса плательщики ЕНВД обязаны начислять на доходы своих работников страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Поэтому в организациях, осуществляющих как «вмененные», так и обычные виды деятельности, налоговые базы для исчисления ЕСН и страховых взносов будут различны.

Несмотря на то что страховые взносы начисляются на выплаты всех работников, при совмещении разных режимов налогообложения такие суммы необходимо распределять по видам деятельности. Дело в том, что взносы на пенсионное страхование учитываются при расчете налогов (как ЕСН, так и единого налога).

Единый налог можно уменьшить на сумму страховых взносов по «вмененной» деятельности, но не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). В то же время налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на суммы страховых взносов, начисленных за тот же период (п. 2 ст. 243 НК РФ). Естественно, только на суммы, относящиеся к деятельности, не переведенной на уплату единого налога.

Пример 6

Изменим условия примера 5. Предположим, за I квартал 2006 года ООО «Салют» всего выплатило своим работникам (1966 года рождения и старше) 200 000 руб. Сумма исчисленных и уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование составила 28 000 руб. Все работники организации задействованы в каждом виде деятельности ООО «Салют».

Бухгалтер организации исчислил сумму ЕСН в размере 33 280 руб. (200 000 руб. ? 0,64 ? 26%). Из них ЕСН в федеральный бюджет — 25 600 руб. (200 000 руб. ? 0,64 ? 20%).

Взносы в ПФР, на которые уменьшается ЕСН в федеральный бюджет, равны 17 920 руб. (28 000 руб. ? 0,64).

Таким образом, ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, составит 7680 руб. (25 600 руб. - 17 920 руб.).

Сумма взносов на пенсионное страхование по деятельности, облагаемой ЕНВД, составит 10 080 руб. (28 000 руб. - 17 920 руб.).

Раздельный бухгалтерский учет

Как уже отмечалось, пункт 7 статьи 346.26 Кодекса обязывает налогоплательщиков, осуществляющих наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, деятельность, облагаемую в общеустановленном порядке, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Законом № 101-ФЗ уточнен пункт 7 статьи 346.26 НК РФ. Так, налогоплательщики, совмещающие разные режимы налогообложения, ведут учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к «вмененной» деятельности, в общеустановленном порядке. Дело в том, что в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ организации, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет и отчетность.

В бухгалтерии также необходимо организовать систему ведения раздельного учета. Это позволит четко распределить доходы по видам деятельности. Однако это не означает, что виды деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды деятельности, по которым применяется общий режим налогообложения, следует выделить на отдельные балансы. Организации, совмещающие разные режимы налогообложения, составляют один комплект бухгалтерской отчетности.

Организовать раздельный учет при одновременном применении системы налогообложения в виде ЕНВД и общего режима налогообложения можно посредством введения дополнительных субсчетов к счетам учета имущества, затрат, финансовых результатов по видам деятельности организации.

Если тот или иной объект учета отнести к конкретному виду деятельности не представляется возможным, в конце отчетного периода необходимо распределить соответствующие суммы по видам деятельности. При совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД и общего режима налогообложения распределению, в частности, подлежат: общехозяйственные, общепроизводственные расходы (общие расходы, связанные с производством и реализацией, и общие внереализационные расходы), расходы на оплату труда работников, занятых во всех видах деятельности, суммы НДС, предъявленного поставщиками. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета распределять эти расходы нужно пропорционально выручке от каждого вида деятельности.

В приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета организация должна утвердить рабочий план счетов и методику распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов и т. д.

Предположим, организация одновременно осуществляет розничную и оптовую торговлю покупными товарами со склада организации и через магазин розничной торговли. В этом случае для розничной торговли можно ввести следующие субсчета:

• 44-1 «Расходы на продажу в розничной торговле»;
• 90-1-1 «Выручка от розничной торговли»;
• 90-2-1 «Себестоимость продаж в розничной торговле»;
• 99-1 «Прибыль от розничной торговли».

Отражать операции по оптовой торговле можно на субсчетах:

• 44-2 «Расходы на продажу в оптовой торговле»;
• 90-1-2 «Выручка от оптовой торговли»;
• 90-2-2 «Себестоимость продаж в оптовой торговле»;
• 91-2-1 «Налоги и сборы»;
• 99-2 «Прибыль от оптовой торговли».

Для каждого субъекта предпринимательской деятельности процесс выбора системы налогообложения сопряжен с возможностью оптимизации расходов. На сегодняшний день наиболее сложным налоговым режимом является ОСНО. Проработав небольшой промежуток времени на этой системе налогообложения, Индивидуальные Предприниматели и руководители ООО пытаются найти более оптимальный вариант сотрудничества с государством. Некоторые субъекты предпринимательской деятельности, в целях оптимизации налогов, стремятся совмещать ОСНО и УСН. В данной статье мы рассмотрим возможно ли совмещение ОСНО и УСН для ООО и ИП.

Кто обязан работать на ОСНО?

На общую систему налогообложения автоматически переводятся все вновь созданные субъекты предпринимательской деятельности, которые при проведении регистрационных мероприятий не смогли самостоятельно выбрать для себя подходящий налоговый режим. Также на ОСНО возвращаются те Общества с Ограниченной Ответственностью и Индивидуальные Предприниматели, которые в соответствии с регламентом Федерального законодательства, действующего на территории России, не имеют права продолжать использовать специальные системы налогообложения:

• ЕСХН;
• ЕНВД;

Перевод такой категории субъектов предпринимательской деятельности на общую систему налогообложения обусловлен отсутствием в ней каких-либо ограничений. В данном случае речь идет о количестве наемных работников, используемых видов деятельности и величине получаемого дохода.

Почему ООО и индивидуальные предприниматели стремятся перейти с ОСНО на другой налоговый режим?

Общая система налогообложения совмещает в себе большое количество налогов и обязательных платежей, которые должен перечислять в местный или Федеральный бюджет субъект предпринимательской деятельности по результатам каждого отчетного периода. Также общий налоговый режим предусматривает ведение полного налогового и бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, заполнение первичной документации и множество учетных регистров .

Если субъект предпринимательской деятельности захочет использовать общую систему налогообложения с другим налоговым режимом, ему предварительно нужно изучить таблицу совместимости:

Какие налоговые режимы могут совмещать между собой ООО и ИП?

Федеральное законодательство позволяет субъектам предпринимательской деятельности совмещать различные системы налогообложения, кроме УСН и ОСНО. Этот запрет подтверждается существующей по этому вопросу в России судебной практикой, а также разъяснительными письмами Министерства Финансов. Чтобы понять, в чем заключается причина несовместимости, следует разобраться в предназначении этих налоговых систем. Например, УСН создавалась специально для того, чтобы облегчить «жизнь» субъектам предпринимательской деятельности и снизить их налоговую нагрузку. ИП и некоторые мелкие ООО, которые перешли на УСН, ведут упрощенный документооборот и подают в контролирующие органы минимальное количество отчетов.

При попытке совместить несколько налоговых режимов субъекты предпринимательской деятельности должны руководствоваться Федеральным законодательством России. В соответствии с регламентом Налогового Кодекса РФ (статьи 18, 346 НК РФ ) Индивидуальные Предприниматели и Общества с Ограниченной Ответственностью могут применять УСН параллельно с другими налоговыми режимами. В таблице указаны варианты совмещения систем налогообложения, применимых как к ИП, так и к ООО.

Федеральное законодательство в вопросе совмещения налоговых режимов больше привилегий предоставляет Индивидуальным Предпринимателям. Они могут комбинировать следующие системы налогообложения:

• ЕСХН;
• ЕНВД;
• ПСН и т. д.

Особенности ОСНО

Для крупных юридических лиц более выгодно будет использовать режим ОСНО, который позволяет параллельно являться плательщиком налога на добавочную стоимость. К новым субъектам предпринимательской деятельности эта система налогообложения будет применяться по умолчанию, если они не сделают выбор в пользу оптимизации.

Находясь на общей системе налогообложения ИП и ООО должны будут помнить о следующих нюансах:

1. НДС начисляется по ставке 18%.
2. Если на балансе Общества с Ограниченной Ответственностью числится недвижимость, то на нее нужно начислять налог и после этого сдавать в контролирующие органы отчет. Индивидуальные Предприниматели также обязаны платить налог на имущество, если он используется при ведении бизнеса.
3. Ставка налога на прибыль составляет 20%.
4. Для Индивидуальных Предпринимателей ставка подоходного налога (начисляется на совокупный доход) составляет 13%.

Используя налоговый режим ОСНО, субъект предпринимательской деятельности обязан будет содержать в полном порядке все первичные документы и учетные регистры (см. → ). Особенно нужно пристальное внимание уделять правильности заполнения и хранения счетов-фактур, которые дают право на снижение налоговой базы.

Особенности УСН для предпринимателя

Приняв решение перейти на упрощенную систему налогообложения субъект предпринимательской деятельности должен помнить о следующих моментах:

1. За отчетный период платится только один налог.
2. Декларация подается один раз в год.
3. Отчетным периодом для исчисления и уплаты налоговых обязательств является квартал.
4. Ставка налога составляет 5-15% (начисляется на разницу между доходом и расходами) или 6% (начисляется на доходы).

Сравнение налоговой нагрузки на ООО при разных налоговых режимах

Чтобы понять какие преимущества принесут для бизнеса такие налоговые режимы как ОСНО и УСН, стоит рассмотреть ниже приведенные примеры.

Исходные данные для примера:

Пример #1. Расчет налоговой нагрузки на ОСНО

Определяем расходы за год: 1 500 000 х 12 = 18 000 000 рублей.

Высчитываем базу для налога на прибыль: 24 000 000 – 18 000 000 = 6 000 000 рублей.

Начисляем налог на прибыль (за год): 6 000 000 х 20% = 1 200 000 рублей.

Определяем НДС от суммы проданных товаров (за год): 24 000 000 х 18% = 4 320 000 рублей.

Определяем сумму уплаченного при покупке товаров НДС: 252 000 х 12 = 3 024 000 рублей.

Исчисляем сумму НДС к уплате в бюджет: 4 320 000 – 3 024 000 = 1 296 000 рублей.

Пример #2. Расчет налоговой нагрузки на УСН с объектом «доходы»

Определяем годовой доход: 2 000 000 х 12 = 24 000 000 рублей.

Начисляем налог (за год): 24 000 000 х 6% = 1 440 000 рублей.

Сумма страховых взносов для работников (за год): 20 000 х 12 = 240 000 рублей.

Сумма налога к уплате уменьшается на сумму выплаченных работникам страховых взносов: 1 440 000 – 240 000 = 1 200 000 рублей.

Пример #3. Расчет налоговой нагрузки на УСН с объектом «доходы — расходы»

Определяем доходы за год: 2 000 000 х 12 = 24 000 000 рублей.

Высчитываем базу для налога: 24 000 000 – 18 000 000 = 6 000 000 рублей.

Начисляем налог (за год): 6 000 000 х 15% = 900 000 рублей.

Вывод: Изучив примеры можно сделать вывод, что меньше всего ООО заплатит налогов, если перейдет на налоговый режим УСН с объектом «доходы — расходы».

Самые распространенные вопросы о возможности совмещения ОСНО и УСН для ООО, ИП

Вопрос №1. Какой лучше выбрать налоговый режим, если все деловые партнеры находятся на ОСНО и параллельно являются плательщиками НДС?

Если субъект предпринимательской деятельности планирует сотрудничать с контрагентами, использующими общую систему налогообложения параллельно с НДС, то ему по всем параметрам будет выгодно или изначально выбрать ОСНО или перейти на этот режим.

Вопрос №2. Если Индивидуальный Предприниматель не планирует нанимать бухгалтера для ведения документооборота, и желает как можно меньше возиться с бумагами, стоит ли ему переходить на УСН?

В том случае, когда ИП перейдет на упрощенный налоговый режим, он должен будет подсчитывать прибыль методом «доход минус расход». Для подготовки отчетности в контролирующие органы ему достаточно будет собирать первичные приходные и расходные документы, данные из которых отражать в специальной книге. УСН как раз подходит для тех ИП, которые не хотят тратить время на бумажную волокиту.

Вопрос №3. Может ли ООО, находящаяся на УСН, и специализирующаяся на грузоперевозках, вести дополнительную деятельность в сфере торговли на ОСНО?

Налоговый режим УСН позволяет оптимизировать большое количество налогов, в результате его совмещение с ОСНО не правомерно.

Вопрос №4. Субъект предпринимательской деятельности работает на упрощенной системе налогообложения. Ему необходимо выписать контрагенту, плательщику НДС счет для оплаты товаров. Нужно ли выделять сумму НДС в этом документе?

Если ООО или Индивидуальный предприниматель выделит с счете-фактуре отдельной строкой НДС, то он автоматически будет обязан перечислить его в бюджет и по окончании отчетного периода подать в контролирующие органы соответствующую декларацию (регламентирован статьями 173, 174 НК РФ ).

Вопрос №5. Общество с Ограниченной Ответственностью, работающее на ОСНО, желает перейти на другой налоговый режим, чтобы оптимизировать налоги. Если оно выберет УСН, то, каких обязательных сборов получится избежать?

Если ООО выберет упрощенный налоговый режим, то оно будет освобождено от уплаты налога на имущество, прибыль, НДС (статья 346 НК РФ ).

Заключение

Каждый субъект предпринимательской деятельности должен со всей ответственностью подойти к вопросу выбора налогового режима. При этом следует учитывать и региональные особенности доступных систем налогообложения, например, размер дифференцированной ставки для УСН, которая определяется органами власти на местном уровне. Проведенные исчисления, для которых в качестве примеров могут быть задействованы вымышленные цифры и реальные налоговые ставки, позволят руководству ООО и Индивидуальным Предпринимателям принять важное решение, стоит ли им менять ОСНО на другой налоговый режим.

В своей предпринимательской деятельности фирмы и ИП часто совмещают несколько направлений бизнеса. Для оптимизации налогообложения в таких случаях необходимо применять спецрежимы. В данной статье рассмотрим некоторые особенности применения Единого налога на вмененный доход (ЕНВД):

• дадим общее понятие ЕНВД;
• определим с какими системами можно совмещать, с какими нет и почему;
• узнаем, как вести раздельный учет доходов и расходов при совмещении ЕНВД с другими системами налогообложения.

Общее понятие ЕНВД

Единый налог на вмененный доход - это спецрежим, который можно применять, осуществляя определенный вид деятельности. Виды деятельности, разрешенные для использования данного режима налогообложения, перечислены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Это не окончательный перечень, региональные власти могут добавить дополнительные виды. Также на региональном уровне применение данного режима может быть запрещено. Так, например, в Москве ЕНВД не допустим к применению.

Для расчета используется утвержденная базовая доходность (утверждена в ст.346.29 НК РФ), умноженная на величину физических показателей, скорректированная на коэффициенты.

Процентная ставка 15% и может быть понижена местными властями.

ЕНВД заменяет НДС, налог на прибыль, НДФЛ для ИП, налог на имущество организаций и физических лиц, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Чем выгоден к применению ЕНВД?

Этот спецрежим используется для оптимизации налогообложения и упрощения отчетности организации и предпринимателя. Если бизнес имеет несколько направлений, то вид деятельности, подпадающий под ЕНВД, можно перевести на спецрежим, таким образом уменьшив налоговую нагрузку.

Для начала применения ЕНВД в налоговые органы подается Заявление о постановке на учет. Это необходимо сделать в течение 5 дней с момента перехода на деятельность, подпадающую под ЕНВД.

Уведомление формы ЕНВД-1 подают организации и формы ЕНВД-2 индивидуальные предприниматели. Заявление подаётся в ИФНС по месту ведения деятельности, но, в случае оказания услуг, когда невозможно точно определить место осуществления деятельности, такие, как:

Заявление о переходе на ЕНВД, организациям необходимо подавать по месту нахождения, а ИП по месту своего жительства.

С какими системами можно совмещать ЕНВД, а с какими нет и почему

Так как ЕНВД можно применять лишь по определенным видам деятельности, то часто в бизнесе используется совмещение режимов, когда какое-то направление переведено на «вмененку», а полностью фирма находится на общем режиме, «упрощенке» или «сельхоз» налоге.

Рассмотрим варианты совмещения режимов.

Совмещение ЕНВД с ОСНО

Например, техническое обслуживание автомобилей (ЕНВД) и оптовая продажа запчастей (ОСНО).

Очень распространенное сочетание режимов. Здесь нужно смотреть лишь ограничения по применению ЕНВД, так, например, если будет ремонтироваться трактор или прицеп, то этот вид услуг подпадет под ОСНО в нашем случае, так как ЕНВД не разрешено применять к ремонту подобные средства. Численность работников не должна превышать 100 человек.

Совмещение ЕНВД и УСНО

Законодательство не запрещает компаниям и предпринимателям совмещать ЕНВД и УСН. Например, розничная продажа в магазине (ЕНВД) и торговля в интернете (УСНО). Но есть ситуация, когда такое совмещение невозможно. Минфин указал, что если компания или ИП ведет одну и ту же деятельность на разных территориях города или муниципального района, применять одновременно ЕНВД и УСН нельзя. Совмещение режимов разрешено, если компания или ИП ведет одну и ту же деятельность в разных городах или муниципальных районах. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 17.02.2017 № 03-11-11/9389.

Также не стоит забывать про ограничение по численности и размеру выручки для УСНО.

Совмещение ЕНВД и ПСН (патент)

Здесь во многом схожие виды деятельности, но совмещение не запрещено, и один из видов может быть переведен на патент, другой на ЕНВД, если так выгодно для бизнеса. Для применения специальных налоговых режимов существуют ограничения средней численности работников.

При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, что предусмотрено пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ. Аналогичное ограничение действует и для ЕНВД, но здесь предельная численность 100 человек, а это значит, что совмещение режимов будет неправомерно при численности наемных сотрудников более 15 человек.

Ну и, конечно, такое совмещение режимов могут рассматривать только ИП, т.к. патент разрешен к применению только физическим лицам.

Совмещение ЕНВД и ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог)

Совмещение ЕСХН и ЕНВД возможно (например, свиноводство и розничная торговля прочими товарами), но при этом нужно учитывать три особенности:

• Нужно учитывать показатели, по которым рассчитывается каждый налог, отдельно;
• Подсчет доли участия в выручке дохода, полученного от реализации профильного сельскохозяйственного товара в размере 70%, производится по всем суммам, вырученным бизнесом;
• Если производимая продукция реализуется через собственные торговые площадки, то ЕНВД не применяется. абз. 2 п. 7 «ст. 346.2» НК РФ.

Раздельный учет доходов и расходов при совмещении ЕНВД с другими системами налогообложения

При совмещении нескольких режимов налоговые органы требуют вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности.

Прямые доходы и расходы (например, выручка от продажи, зарплата работников, некоторые налоги) распределить просто - сразу видно, к какому виду деятельности они относятся. Поэтому при ведении бухгалтерского учета следует ввести в рабочий план счетов дополнительные субсчета, на которых доходы и расходы будут сразу отражаться по видам деятельности. Например, для целей обеспечения раздельного учета выручки от различных видов предпринимательской деятельности на счете 90.1 «Выручка» необходимо организовать аналитический учет с выделением аналитики по ЕНВД - 90.1.1 и УСН - 90.1.2. - всю полученную выручку сразу отражаем на выделенных субсчетах.

Для учета расходов также используем в плане счетов дополнительные субсчета.

Например, к счету 44 «Расходы на продажу» можно открыть:

• 44.1 «Расходы оптовой торговли» (УСН);
• 44.2 «Расходы розничной торговли» (уплата ЕНВД);
• 44.3 «Распределяемые расходы».

Учет расходов в силу особенностей хозяйственной деятельности организации вызывает определенные трудности. Это связано с тем, что существует целый ряд общих расходов, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду деятельности.

Например, заработная плата директора, бухгалтера и начисления на нее, приобретение канцтоваров, арендная плата, ряд транспортных, консультационных и т.п. расходов. Подобные расходы собираем на отдельном субсчете, например, 44.3 для торговых организаций. Далее их необходимо будет распределить, используя расчетный метод.

Каким образом это делать - законодательно до сих пор не регламентировано, необходимо используемую методику прописать в учетной политике и утвердить Приказом руководителя. Можно использовать методику распределения, указанную в п.9 ст.274 НК, она применяется к организациям игорного бизнеса и организациям на ЕСХН, а также ЕНВД при совмещении с общей системой налогообложения. Этот способ подразумевает распределение затрат пропорционально выручке, полученной по каждому режиму.

Следует отметить, что точное распределение расходов, собранных на счете 44.3 «Распределяемые расходы», возможно только в конце отчетного квартала, когда организация знает свою полную выручку, - до этого попросту не на чем строить расчет. Если какая-то деятельность не принесла дохода, то в этом случае нет доходов, нет и расходов.

Пример распределения

ИП Васечкин занимается розничной продажей, имеет один киоск (применяет ЕНВД) и магазин (на УСНО «доходы минус расходы»). Поставщиком была осуществлена доставка товара на сумму 25 000 рублей, распределим эти затраты пропорционально выручке. Выручка от работы киоска 30 000 рублей, выручка магазина 300 000 рублей. Рассчитаем стоимость транспортных услуг для магазина. Для этого необходимо определить процент доходов киоска и магазина от общей суммы доходов. 300 000 ÷ (30 000 + 300 000) × 100% = 91% в общей стоимости затрат, значит, 25 000 × 91% = 22 750 рублей - это стоимость доставки, которую можно отнести к расходам при расчете УСНО.

Таким же образом осуществляется подсчет остальных расходов. Кроме расходов на оплату труда работников, занятых в обоих видах деятельности, и общехозяйственных расходов, распределению подлежат расходы на приобретение основных средств, используемых и в том, и в другом видах деятельности.

В заключение хочется отметить, что неведение раздельного учета само по себе не является налоговым правонарушением, его нет в перечне нарушений, перечисленных в главе 16 Налогового кодекса. Однако подобное ведение учета доходов и расходов, как правило, приводит к неправильному исчислению суммы налога, а значит и неполному его перечислению в бюджет, такие нарушения влекут за собой налоговую ответственность в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса.

Для подготовки и сдачи отчетности Вы можете воспользоваться онлайн-сервисом «Моё Дело» - Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса . Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет ее и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию и фонды, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Получить бесплатный доступ к сервису можно по