Отпущены в производство покупные полуфабрикаты проводка. Научная библиотека - рефераты - учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка. Основные хозяйственные операции
Затраты основного производства могут отражаться в учете двумя способами – полуфабрикатным и бесполуфабрикатным методом.
Технологический процесс изготовления изделия может делиться на отдельные стадии, продуктом которых являются изделия, подлежащие обработке или использованию в последующих технологических стадиях. Эти изделия называются полуфабрикатами.
Текущие счета в слияниях и подразделениях. Участники расформированного общества Партнеры, счет слияния Партнеры сплит-партнеров Партнеры, сплит-счет Текущий счет в временных объединениях компаний и сообществ товаров. Краткосрочные финансовые инструменты Краткосрочные финансовые производные активы. Краткосрочные финансовые производные обязательства.
Проценты, уплаченные авансом Предварительно полученные проценты Краткосрочные финансовые гарантии. Инвестиции с лицами и связанными с ними организациями. Товарно-материальные запасы, торговая дебиторская задолженность и прочая дебиторская задолженность. Долги со специальными характеристиками Долги с лицами и связанными с ними организациями. Торговая и прочая кредиторская задолженность.
При бесполуфабрикатном методе изделия, изготовленные в результате отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему использованию в процессе изготовления готовой продукции, не учитываются на отдельном счете как полуфабрикаты, а учитываются на счете 20 в составе незавершенного производства.
Полуфабрикатный метод предполагает, что произведенные полуфабрикаты приходуются на специальный склад, а затем оттуда передаются другим структурным подразделениям для дальнейшего использования в процессе изготовления конечного изделия.
Основные хозяйственные операции
Обесценение краткосрочных интересов в связанных сторонах. Обесценение краткосрочных интересов в компаниях группы. Обесценение краткосрочных интересов в ассоциированных компаниях. Обесценение краткосрочных интересов в других связанных сторонах. Обесценение ценных бумаг, представляющих краткосрочную задолженность связанных сторон. Обесценение краткосрочных долговых ценных бумаг компаний группы. Обесценение краткосрочных долговых ценных бумаг ассоциированных компаний. Обесценение краткосрочных долговых ценных бумаг других связанных сторон.
Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:
Дебет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» Кредит 20 «Основное производство» – изготовленные полуфабрикаты переданы на склад;
Дебет 20 Кт 21 – полуфабрикаты переданы для дальнейшей обработки.
Чтобы оприходовать полуфабрикаты на склад, нужно определить их стоимость. Для этого можно после каждой стадии технологического процесса, в результате которой произведены полуфабрикаты, определять их себестоимость, что повышает трудоемкость, особенно в тех случаях, когда процесс состоит из достаточно большого числа промежуточных процессов, по окончании которых приходится рассчитывать себестоимость полуфабрикатов. При определении себестоимости полуфабрикатов можно использовать способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства:
Обесценение краткосрочных кредитов связанным сторонам. Обесценение краткосрочных кредитов для компаний группы. Обесценение краткосрочных кредитов ассоциированным компаниям. Обесценение краткосрочных кредитов другим связанным сторонам. Обесценение краткосрочных инвестиций. Обесценение ценных бумаг, представляющих краткосрочную задолженность. Обесценение краткосрочных кредитов.
Отражение расходов на изготовление полуфабрикатов в налоговом учете
Скидки по продажам для оперативной оплаты. Скидки по продажам для оперативной оплаты, группы компаний. Скидки на продажи для досрочного платежа, ассоциированные компании. Скидки для продажи за оперативную оплату, другие связанные стороны. Скидки на продажи для досрочного платежа, другие компании.
¨ по стоимости сырья и материалов, использованных при изготовлении полуфабрикатов;
¨ по сумме прямых затрат;
¨ по фактической или нормативной производственной себестоимости.
Другим способом является оприходование полуфабрикатов по условным учетным ценам, которые устанавливаются на предприятии.
Пример.
Налог на пособия Долгосрочное вознаграждение через системы с установленными взносами. Долгосрочное вознаграждение через системы с установленными выплатами. Вознаграждение через долевые инструменты. Убытки от обесценения финансовых инструментов по справедливой стоимости. Убытки от торговых портфелей Убытки по инвестициям, указанным Убытки от имеющихся в наличии для продажи Убытки по инструментам хеджирования.
Также добавляется счет, отражающий убытки от инвестиций в недвижимость. Убытки от нематериальных активов. Убытки от инвестиций в недвижимость. Амортизация нематериальных активов. Амортизация инвестиций в недвижимость. Другие новые счета относятся к убыткам, связанным с обременительными контрактами. Это контракты, в которых компания будет фиксировать убытки в связи с условиями, согласованными в них. Убытки от обесценения нематериальных активов. Убытки от обесценения основных средств. Убытки от обесценения инвестиций в недвижимость.
Процесс изготовления изделия на предприятии состоит из двух технологических стадий. После завершения обработки в цехе №1 изделия учитываются как полуфабрикаты и затем передаются в цех №2 для окончательной сборки изделия.
За текущий месяц расходы цеха №1 составили: стоимость материалов, переданных в производство – 80 000 руб.; стоимость израсходованных материалов – 75 000 руб.; сумма начисленной заработной платы – 30 000 руб.; сумма начисленного ЕСН – 10 680 руб.; сумма начисленной амортизации основных средств – 1500 руб.; затраты на освещение и электроэнергию – 1500 руб. (без НДС); затраты вспомогательного производства – 3500 руб.
Убытки из-за ухудшения запасов. Убытки из-за износа готовой продукции и в процессе производства. Убытки из-за износа товаров Убытки из-за износа сырья. Убытки из-за ухудшения других поставок. Убытки из-за ухудшения коммерческих кредитов. Убытки от обесценения долгосрочных долговых ценных бумаг. Убытки от обесценения инвестиций в акционерный капитал в долгосрочные долевые инструменты, группы компаний. Убытки от обесценения инвестиций в акционерный капитал в долгосрочные долевые инструменты, ассоциированные компании.
Убытки, связанные с обесценением интересов в долгосрочных долевых инструментах, другими связанными сторонами. Убытки, связанные с обесценением интересов в долгосрочных долевых инструментах, другими компаниями. Убытки по долгосрочным долговым ценным бумагам, группа компаний. Убытки по долгосрочным долговым ценным бумагам, ассоциированным компаниям. Убытки по долгосрочным долговым ценным бумагам, другим связанным сторонам. Убытки по представительным долгосрочным долговым ценным бумагам других компаний.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана стоимость материалов, переданных в производство | 20 | 10 | 80 000-00 |
| Начислена заработная плата | 20 | 70 | 30 000-00 |
| Начислен ЕСН | 20 | 69 | 10 680-00 |
| Начислена амортизация оборудования | 25 | 02 | 1 500-00 |
| Учтены затраты на освещение и электроэнергию | 25 | 60 | 1 500-00 |
| Списаны расходы вспомогательного производства | 20 | 23 | 3 500-00 |
А) По стоимости сырья и материалов.
Стоимость материалов, непосредственно израсходованных на производство полуфабрикатов в текущем месяце, - 75 000 руб. Соответственно, эта сумма и будет являться себестоимостью полуфабрикатов при их оприходовании:
Дебет 21 Кредит 20 - 75 000 руб. – отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.
Долгосрочные убытки от обесценения кредитов. Убытки из-за обесценения долгосрочных кредитов, компаний группы. Убытки от обесценения долгосрочных кредитов, ассоциированных компаний. Убытки из-за обесценения долгосрочных кредитов, других связанных сторон. Убытки из-за обесценения долгосрочных кредитов, других компаний. Убытки от обесценения и краткосрочные долговые ценные бумаги. Убытки от обесценения краткосрочных долевых инструментов, группы компаний. Убытки от обесценения краткосрочных долевых инструментов, ассоциированные компании.
Б) По сумме прямых затрат.
При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включается стоимость материалов, фактически израсходованных на их производство, а остальные прямые затраты распределяются между изготовленными полуфабрикатами и остатком материалов в производстве (которые могут находиться в разных стадиях обработки и классифицироваться как незавершенное производство).
Убытки от обесценения краткосрочных долевых инструментов, других связанных сторон. Убытки от обесценения краткосрочных долевых инструментов, другие компании. Убытки от обесценения ценных бумаг, представляющих краткосрочную задолженность, группы компаний. Убытки от обесценения ценных бумаг, представляющих краткосрочную задолженность, ассоциированные компании. Убытки от обесценения краткосрочных долговых ценных бумаг, других связанных сторон. Убытки от обесценения репрезентативных краткосрочных долговых ценных бумаг других компаний.
Общая сумма прямых расходов, кроме стоимости материалов: 30 000 + 10 680 = 40 680 руб.
Доля прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
40 680 / 80 000 х 75 000 = 38 137,50 руб.
Общая сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
75 000 + 38 137,50 = 113 137,50 руб.
Дебет 21 Кредит 20 - 113 137,50 руб. – отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.
Убытки от обесценения краткосрочных кредитов. Убытки от обесценения долгосрочных кредитов, других компаний. Эти учетные записи следующие: Скидки на покупки для оперативной оплаты. Скидки на покупки для быстрой оплаты товаров. Скидки на покупки для досрочной оплаты сырья. Скидки на покупки для досрочной оплаты других товаров.
Гранты, пожертвования и наследие для эксплуатации. Гранты, пожертвования и наследство капитала переданы в доход за год. Другие гранты, пожертвования и завещания были переведены на результаты за год. Льготы для оценки финансовых инструментов по справедливой стоимости. Преимущества торгового портфеля Преимущества назначенной компанией. Преимущества для продажи. Преимущества инструментов хеджирования.
В) По сумме фактических затрат.
При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включаются суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные полуфабрикаты, а также косвенные расходы в сумме, пропорциональной сумме прямых затрат.
Общая сумма косвенных затрат: 1500 + 1500 + 3500 = 6500 руб.
Общая сумма прямых расходов: 120 680 руб.
Также добавлена учетная запись, отражающая выгоды от инвестиций в недвижимость. Доход от нематериальных активов. Преимущества инвестиций в недвижимость. Отрицательная разница в комбинациях бизнеса. Выгоды для операций с собственными обязательствами.
Другие новые счета относятся к избыточным положениям, касающимся обременительных контрактов, экологических действий, реструктуризации и операций с платежами на основе долевых инструментов. Сторнирование обесценения нематериальных активов. Сторнирование обесценения основных средств. Сторнирование ухудшения инвестиций в недвижимость. Сторнирование износа запасов. Сторнирование износа готовой продукции и в процессе производства. Сторнирование износа товаров. Сторнирование износа сырья. Сторнирование износа других предметов снабжения.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты: 113 137,50 руб.
Доля косвенных расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
6500/120 680 х 113 137,50 = 6093,75 руб.
Общая сумма расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
113 137,50 + 6093,75 = 119 231,25 руб.
Дебет 21 Кредит 20: 119 231,25 руб. – отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.
Сторнирование обесценения торговой дебиторской задолженности. Предоставление экологических мер. Сторнирование обесценения долгосрочных долговых ценных бумаг. Сторнирование обесценения интересов в долгосрочных долевых инструментах, групповых компаниях. Сторнирование обесценения собственного капитала в долгосрочных долевых инструментах, ассоциированных компаниях. Сторнирование обесценения инвестиций в акционерный капитал в долгосрочные долевые инструменты, другие связанные стороны. Сторнирование обесценения инвестиций в акционерный капитал в долгосрочные долевые инструменты, другие компании.
Основным недостатком полуфабрикатного метода является трудоемкость расчетов себестоимости на каждом промежуточном этапе. Кроме того, при использовании этого метода значительно возрастают обороты по счету 20, особенно при большом количестве стадий технологического процесса, так как себестоимость полуфабрикатов каждой последующей стадии в этом случае складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.
Сторнирование обесценения долгосрочных долговых ценных бумаг, компаний группы. Сторнирование обесценения долгосрочных долговых ценных бумаг, ассоциированных компаний. Сторнирование обесценения долгосрочных долговых ценных бумаг, других связанных сторон. Сторнирование обесценения долгосрочных долговых ценных бумаг других компаний. Сторнирование долгосрочного кредитного обесценения. Сторнирование обесценения долгосрочных кредитов, компаний группы. Сторнирование обесценения долгосрочных кредитов, ассоциированных компаний.
Сторнирование обесценения долгосрочных кредитов, других связанных сторон. Сторнирование долгосрочного кредитного обесценения, других компаний. Сторнирование обесценения краткосрочных долговых ценных бумаг. Сторнирование обесценения интересов в краткосрочных долевых инструментах, групповых компаниях. Сторнирование обесценения интересов в краткосрочных долевых инструментах, ассоциированных компаниях. Сторнирование обесценения интересов в краткосрочных долевых инструментах, других связанных сторонах.
Отражение расходов на изготовление полуфабрикатов в налоговом учете
Пунктом 4 статьи 254 НК РФ установлено следующее: если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, а также если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуг собственного производства, то оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ, то есть на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках (в количественном выражении) полуфабрикатов и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.Чтобы определеить суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные в текущем месяце полуфабрикаты, нужно сложить сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на начало месяца, и сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, и вычесть сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца.
Сторнирование обесценения интересов в краткосрочных долевых инструментах, других компаниях. Сторнирование обесценения ценных бумаг, представляющих краткосрочную задолженность, группы компаний. Сторнирование обесценения ценных бумаг, представляющих краткосрочную задолженность, ассоциированные компании. Сторнирование обесценения ценных бумаг, представляющих краткосрочную задолженность, других связанных сторон. Сторнирование обесценения ценных бумаг, представляющих краткосрочную задолженность других компаний.
Сторнирование краткосрочного кредитного обесценения. Его движение аналогично таковому для счетов Группы 6, поскольку в течение года расходы отражаются и в конце года они перечисляются на соответствующие счета собственного капитала. Убытки по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи. Убытки по финансовым обязательствам, отражаемым по справедливой стоимости через изменения в капитале. Перевод прибыли на финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. Перевод выгод в финансовые обязательства по справедливой стоимости через изменения в капитале.
Пример.
Воспользуемся данными предыдущего примера.
В целях налогового учета к прямым расходам относятся: стоимость материалов – 80 000 руб.; заработная плата рабочих – 30 000 руб.; сумма начисленного ЕСН – 10 680 руб.; сумма амортизации основных средств 1500 руб.
Общая сумма осуществленных прямых расходов: 80 000 + 30 000 + 10 680+ 1500 = 122 180 руб.
Убытки из-за хеджирования денежных потоков. Убытки из-за хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность. Передача выгод для хеджирования денежных потоков. Передача льгот для хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность. Отрицательные курсовые разницы Перевод положительных курсовых разниц.
Оценка по фактической производственной стоимости
Налог на прибыль Отрицательные корректировки налогообложения прибыли. Подоходный налог из-за постоянных различий. Налоговые поступления от вычетов или других налоговых преимуществ. Передача постоянных различий. Перевод вычетов или других налоговых преимуществ. Положительные корректировки в налогообложении прибыли.
Остаток материалов в незавершенном производстве: 80 000 – 75 000 = 5 000 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на НЗП: 122 180/80 000 х 5 000 = 7 636,25 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
122 180 – 7 636,25 = 114 543,75 руб.
Как видно, стоимость изготовленных полуфабрикатов, принимаемая в целях налогообложения прибыли (114 543,75 руб.), отличается от их себестоимости, рассчитанной для целей бухгалтерского учета исходя из суммы прямых расходов (113 137,50 руб.). Это объясняется различным подходом к формированию состава прямых расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.
Полуфабрикаты собственного производства - это мате- риалы, подвергшиеся определенной обработке на закончен- ном технологическом переделе, которые могут быть исполь- зованы либо для дальнейшей обработки на этом же пред- приятии, либо реализованы на сторону.
Выпущенные из производства полуфабрикаты в бухгал- терском учете отражаются по дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" с кредита счета 20 "Основное производство" по фактической производственной себес- тоимости.
Списание стоимости полуфабрикатов собственного про-
изводства в бухгалтерском учете отражается с кредита счета
21 "Полуфабрикаты собственного производства" в дебет счетов:
20 "Основное производство" - при использовании по-
луфабрикатов в собственном производстве;
90 "Продажи" - при реализации на сторону.
Вышеприведенные учетные записи являются традицион- ными для отечественной учетной практики, основаны на раз- делении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости.
Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его
применению (2001 г.) предприятиям разрешено использовать методику группировки и списания затрат на производство, предусматривающую разделение затрат на переменные и постоянные и исчисление сокращенной себестоимости продукции. Кроме того, план счетов в учетной практике разрешает использовать нормативную (плановую) себестои- мость с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В этих условиях операции по движению полуфабри- катов в бухгалтерском учете могут быть отражены двумя способами.
I вариант. Учет полуфабрикатов ведется по полной нор-
мативной (плановой) себестоимости.
1. Выпуск из производства полуфабрикатов по нормативной
(плановой) себестоимости:
2. Списание фактической производственной себестоимости выпущенных полуфабрикатов:
3. Списание нормативной (плановой) себестоимости полу-
фабрикатов собственного производства:
Кредит счёта 21 "Полуфабрикаты собственного производ-
4. Списание отклонений между стоимостью полуфабрика- тов по фактической себестоимости от стоимости их по нор- мативной (плановой) себестоимости:
Дебет, счета 90 "Продажи"
Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Данная запись производится в случае превышения фак- тической себестоимости полуфабрикатов над их нормативной (плановой) себестоимостью.
В случае же превышения норма- тивной (плановой) себестоимости полуфабрикатов над их фак- тической себестоимостью в бухгалтерском учете приведенная выше корреспонденция счетов повторяется, но она отражается сторнировочной записью (красное сторно).
II вариант. Учет полуфабрикатов ведется по сокращенной фактической себестоимости.
а) Полуфабрикаты оцениваются по сокращенной факти-
ческой себестоимости.
1. Выпуск из производства полуфабрикатов собственного производства по фактической сокращенной себестоимости:
Дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
Кредит счета 20 "Основное производство"
2. Списание стоимости реализованных и использованных в производстве полуфабрикатов по фактической сокращенной себестоимости:
Дебет счета 20 "Основное производство" - при использовании полуфабрикатов в собственном производстве; счета 90 "Про- дажи" - при реализации полуфабрикатов на сторону
б) Полуфабрикаты оцениваются по сокращенной норма-
тивной (плановой) себестоимости.
1. Выпуск из производства полуфабрикатов собственного
производства по сокращенной нормативной (плановой) себес-
тоимости:
Дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
2. Списание сокращенной фактической себестоимости вы-
пущенных из производства полуфабрикатов:
Дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Кредит счета 20 "Основное производство"
3. Списание стоимости реализованных и использованных в производстве полуфабрикатов по сокращенной нормативной (плановой) себестоимости:
Дебет счета 20 "Основное производство" - при использовании полуфабрикатов в собственном производстве; счета 90 "Про- дажи" - при реализации полуфабрикатов на сторону
Кредит счета 21 "Полуфабрикаты собственного производ-
4. Списание отклонений между стоимостью полуфабрикатов по фактической и нормативной (плановой) себестоимостью:
Дебет счета 90 "Продажи"
Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)’’
Данная корреспонденция счетов записывается либо обык-
новенной записью, либо сторнировочной.
Использование сокращенной себестоимости в практи- ческой деятельности предприятий приближает отечествен- ную систему учета затрат к системе "директ-костинг", широко используемой в странах с развитой рыночной эко- номикой.
При исчислении себестоимости готовой продукции полу- фабрикаты собственной выработки показываются в кальку- ляции либо в виде комплексной статьи, либо развернуто, по статьям затрат.
В балансе полуфабрикаты собственного производства от- ражают по статье "Незавершенное производство". Их ана- литический учет ведут по местам хранения и отдельным видам.
Еще по теме 6.7. Учет полуфабрикатов собственного производства:
- Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка
- 18.3. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
