Как правильно оприходовать программу 1с. Списание расходов будущих периодов. Проводки при покупке неисключительных прав.

Лицензионные программы: проблемы учета

Как в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли учитывать лицензионные программы

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Какое-то время назад многие люди даже не знали о существовании компьютерных программ и тем более не представляли себе, что их можно продавать и покупать. Сейчас же программное обеспечение (ПО) прочно вошло в повседневную жизнь и часто стоит немалых денег. О том, как правильно учесть ПО, мы и расскажем.

В случае повторной покупки прав посредством сочетания бизнеса, если такие права впоследствии перепродаются третьей стороне, соответствующая балансовая стоимость, если таковая имеется, используется для определения прибыли или убытка при перепродаже. Важность получения от продажи нематериальных активов.

Первоначально признается по справедливой стоимости. Если этот платеж рассчитан на срок, полученная сумма должна быть первоначально признана по текущей стоимости. Разница между номинальной стоимостью вознаграждения и его текущей стоимостью признается как процентный доход для потока сроков, отражающий доход от дебиторской задолженности.

Программы «исключительные» и нет

Исключительное право на программу есть у правообладателя. Упрощенно говоря, правообладатель - это тот, кто создал программу сам, или заказал ее по договору разработки (в котором предусмотрено, что исключительное право передается заказчику), или купил ее по договору об отчуждении исключительного права. В этой статье мы не будем рассказывать об учете исключительных прав. Правообладатель может разрешить другим лицам пользоваться своей программой. Такое разрешение оформляется лицензионным договором (от лат. li-cen-tia - право, разрешение). В нем должно быть написано, каким образом и сколько времени можно пользоваться программой (если срок не указан, то он признается равным 5 годам)п. 4 ст. 1235 ГК РФ . Если правообладатель разрешает пользоваться программой кому-то одному - это исключительная лицензия. Но так бывает редко. Чаще всего правообладатель, выдавая лицензию, оставляет за собой право разрешить пользоваться программой и другим лицам. Такая лицензия называется неисключительной. И неважно, сколько фактически лицензий выдал правообладатель - одну или несколько. Именно на основании неисключительной лицензии компании пользуются операционной системой Win-dows, пользовательскими программами Word, Excel, In-ter-net Explo-rer, Pow-er Point, бухгалтерскими программами и т. д.

Амортизация нематериального актива с определенным сроком полезного использования не заканчивается, если он больше не используется, если только он не полностью амортизируется или не классифицируется как удерживаемый для продажи. Предприятие раскрывает следующую информацию по каждому классу нематериальных активов, проводя различие между внутренними генерируемыми нематериальными активами и другими нематериальными активами.

С неопределенным или определенным сроком полезного использования и, если они определены, используемым сроком полезного использования или амортизации. Методы амортизации, используемые для нематериальных активов с установленным сроком полезного использования.

Бухучет лицензионных программ: НМА или РБП?

Принято считать, что только затраты на программы, на которые есть исключительные права, можно признать НМА, а затраты на программы, которыми пользуются по лицензии (далее будем называть их лицензионными программами), нужно признавать в учете и отчетности расходами будущих периодов (РБП) и списывать на расходы в течение срока действия договор ап. 39 ПБУ 14/2007 . Эти затраты (если вы планируете использовать программу более года) нужно отразить в разделе баланса «Внеоборотные активы». Для этого можно самостоятельно завести в разделе 1 баланса строку «Лицензионные программы» или «Расходы будущих периодов »Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5 .

Валовая балансовая стоимость и любая накопленная амортизация в начале и в конце периода. Заголовок отчета о прибылях и убытках, в который включена амортизация нематериальных активов. Сверка балансовой стоимости в начале и конце периода, показывая. Дополнения, отдельно указывающие те, которые генерируются внутренней и приобретенной разработкой, а также те, которые получены через объединение предприятий.

Активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в группу активов, классифицированных как удерживаемые для продажи, и прочие убытки. Любая амортизация, признанная в этот период. Другие изменения балансовой стоимости в течение периода.

В то же время часть экспертов придерживается другой позиции. Они считают, что затраты на приобретение любого лицензионного ПО признаются в качестве НМА (если программа будет использоваться свыше 12 месяцев), так как исключительное право не может выступать критерием для квалификации затрат в качестве актив ап. 7.2.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России . Ведь факты хозяйственной жизни должны отражаться в бухучете, прежде всего, исходя из их экономического содержания, а не правовой формы (требование приоритета содержания перед формой)п. 6 ПБУ 1/2008 . В данном случае содержание заключается в способности программы приносить организации экономические выгоды тем или иным способом. Правообладатель может получать доходы от продажи прав на использование программы, обладатель лицензии - от использования программы в деятельности. Оба они, бесспорно, имеют полное право на получение тех экономических выгод, которые принесет программа. Изложенная позиция соответствует МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы »п. «б» п. 12 IAS 38 . Согласно этому Международному стандарту актив может быть признан НМА независимо от того, можно ли права на него передавать или отделять от предприятия.

Класс нематериальных активов представляет собой группу активов аналогичного характера и использования в деятельности предприятия. Среди примеров различных классов мы имеем. Авторские права, патенты и другие права на промышленную, сервисную и эксплуатационную собственность.

Нематериальные активы в процессе развития. Вышеупомянутые классы следует разделить на более мелкие классы, если это приведет к более релевантной информации для пользователей финансовой отчетности. Предприятие должно раскрывать характер и значение изменений в бухгалтерских оценках, которые оказывают существенное влияние в текущем периоде или в последующие периоды. Это раскрытие может быть результатом изменений.

Этой позиции придерживается и представитель Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

При оценке срока полезного использования нематериального актива. В методе амортизации; или. Предприятие также раскрывает. В отношении нематериальных активов, оцененных как имеющие неопределенный срок полезной службы, их балансовую стоимость и причины такой оценки. При представлении этих причин предприятие должно описывать наиболее важные факторы, которые привели к определению неопределенного срока полезного использования актива.

Описание, балансовая стоимость и оставшийся срок амортизации любого отдельного нематериального актива, относящегося к финансовой отчетности предприятия. В отношении нематериальных активов, приобретенных за счет государственных субсидий или помощи, и первоначально признанных по справедливой стоимости.

“ Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 одним из условий признания актива в качестве НМА является наличие у организации права на получение экономических выгод. В случае с программным обеспечением, которым организация пользуется по лицензии, права организации на получение экономических выгод от использования программы подтверждаются лицензионным договором. Следовательно, неисключительные права на использование программ могут признаваться в качестве НМА. Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности не может применяться в качестве критерия признания НМА, за исключением случая, когда без такого права организация не имеет возможности извлекать экономические выгоды из актив а” .
Первоначально признанная справедливая стоимость активов. Если они измеряются, после признания, методом затрат или методом переоценки. Стоимость договорных обязательств, возникающих в результате приобретения нематериальных активов. Когда предприятие описывает наиболее важные факторы, которые привели к определению того, что срок полезного использования актива не определен, он должен учитывать факторы, перечисленные в пункте.

Нематериальные активы, оцениваемые после признания с использованием метода переоценки. Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, предприятие должно раскрывать следующее. По классам нематериальных активов. Дата вступления в силу переоценки.

Аудиторы, в принципе, тоже согласны с тем, что права пользования программой - это НМА. Но, хотя российский бухучет постепенно сближается с МСФО, некоторые действующие ПБУ еще содержат устаревшие нормы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

Разница между балансовой стоимостью переоцененных нематериальных активов и стоимостью этих же активов, если используется метод стоимости, указанный в пункте 74. Существенные методы и допущения, применяемые для оценки справедливой стоимости активов. Может возникнуть необходимость группировать переоцененные классы активов в более крупные классы для целей раскрытия. Однако они не будут сгруппированы, если это спровоцирует представление класса нематериальных активов, который включает в себя значения, измеренные методом стоимости и переоценки.

“ В МСФО в качестве НМА признаются не только исключительные права на программные продукты, но и право пользования такими продуктами, полученное на основании лицензионного соглашения. Для признания НМА достаточно соблюдения трех критериев: идентифицируемость, то есть отделяемость от иных активов (мы идентифицируем актив как право пользования конкретной программой, полученное по конкретному лицензионному соглашению), способность приносить экономические выгоды (мы можем их получать путем использования программного обеспечения для нужд производства или управления организацией) и наличие у организации контроля над активом. Последний критерий самый сложный, он разделяется на два права: самим извлекать выгоды из актива (см. второй критерий) и не позволять другим извлекать такие выгоды. Являясь лицензиатом, приобретатель лицензии имеет право запретить другим пользоваться этой программой на основании его собственной лицензии, если, конечно, с согласия лицензиара он не заключит сублицензионный договор.
Расходы на НИОКР. Предприятие должно раскрыть общую сумму расходов на исследования и разработки, признанные в качестве расходов за отчетный период. Расходы на исследования и разработки должны включать все расходы, непосредственно связанные с исследовательской деятельностью или разработкой.

Целесообразно, но не обязательно, чтобы компания раскрыла следующую информацию. Краткое описание значимых нематериальных активов, которые контролируются предприятием, но не признаются в качестве активов, поскольку они не соответствуют критериям признания настоящего Стандарта или потому, что они были приобретены или сформированы до его вступления в силу.

Важно подчеркнуть, что объектом НМА при этом будет не программа (этот НМА принадлежит тому, кому принадлежат исключительные права на программу), а именно права пользования ею, предоставляемые на определенный сро кп. 4 ст. 1235 ГК РФ .

ПБУ 14/2007 предусматривает учет таких активов не как НМА, а как расходов будущих периодов, то есть в НМА попадают только сами программы, но не права их использования. Возможно, это объясняется тем, что в российском учете традиционно в качестве активов понималось именно имущество, но не имущественные права. Сейчас ситуация меняется, но все же учет прав пользования программами в качестве НМА формально противоречит действующему ПБУ” .
Как указано в пункте 2, настоящий Стандарт не применяется к доходам, связанным с ожиданием будущей доходности, возникающей в результате приобретения инвестиций, оцениваемых методом долевого участия или возникающих в результате объединения бизнеса. Форма расчета и признания дохода, возникающего в связи с ожиданием будущей прибыльности, возникающей в результате объединения бизнеса или возникающего в результате приобретения инвестиций, оцениваемой методом долевого участия, будет регулироваться конкретными правилами.

Хотя эти конкретные стандарты не выпущены, резерв по раздельному признанию нематериального актива, упомянутого в пункте 34 настоящего Стандарта, приобретенный в результате объединения бизнеса, остается неэффективным. Первоначальные последствия принятия настоящего стандарта должны учитываться следующим образом.

Мнение Бухгалтерского методологического центра по рассматриваемому вопросу можно узнать: сайт БМЦ → Документы БМЦ → Толкования → Толкование Р 113 «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов»

ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимостного критерия для признания затрат на приобретение лицензионного ПО в качестве актива. Получается, что стоимость даже очень недорогих программ придется списывать в расходы в течение нескольких периодов. Если вам неудобно так делать, то можно установить в учетной политике стоимостной критерий, при котором затраты на приобретение лицензионных программ будут признаваться активом (например, 40 000 руб.). Если же затраты будут ниже, то их можно признать в расходах единовременно в момент установки ПО на компьюте рп. 6 ПБУ 1/2008 .

Когда нематериальный актив существует на дату вступления в силу настоящего Стандарта, а стоимость его разработки соответствует критериям признания в качестве нематериального актива, но ранее не была признана в качестве актива, нематериальный актив не должен быть признан на дату вступления в силу Настоящий Стандарт.

Когда нематериальный актив существует на дату вступления в силу настоящего Стандарта, а стоимость его разработки соответствует критериям признания в качестве нематериального актива, и эта стоимость была ранее признана в качестве актива, признание было признано соответствующим образом.

Аналогичной точки зрения придерживается представитель Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Несмотря на то что ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимостной критерий для признания активов в качестве НМА, организация вправе самостоятельно установить такой критерий, исходя из уровня существенности ее финансовых показателей. И несущественные затраты на приобретение НМА признавать расходами (по аналогии с основными средствами)” .
Налоговый учет - это выражение, используемое для обозначения набора действий и процедур, направленных на выяснение и согласование выработки налогов субъекта. Также называется «Налоговый учет». Регулярное составление бухгалтерского учета предоставляет важную информацию для определения налогов. Следует отметить, что бухгалтерский учет подлежит различным расчетам в этом определении, например.

Регистрация подлежащих компенсации налогов. Таким образом, важно, чтобы налогоплательщики постоянно контролировали ситуацию с акционерным капиталом, поскольку некорректная информация может порождать искажения в определении налогов. Существенной частью для контроля налогового бремени и влияния налогового управления является баланс, своевременно согласованный и максимально возможное обновление.

Минфин России

ПО принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, то есть исходя из всех затрат на его приобретени еп. 6 ПБУ 14/2007 . Затраты на приобретение лицензионного ПО складываются из сумм, уплаченных за лицензию, а также за внедрение ПОп. 8 ПБУ 14/2007 .

Затраты на внедрение ПО - это затраты на адаптацию, понесенные до начала использования НМА. Если стандартного ПО недостаточно, то организации приходится обращаться к программистам, чтобы они адаптировали его для нужд бухгалтерии. Например, можно добавить в программу функции, позволяющие создавать дополнительные формы отчетности.

Бухучет дополнительных затрат на ПО

Порядок учета затрат, понесенных после признания ПО, российскими нормативными актами по бухучету не урегулирован. Как правило, если программа принята к учету, используется и одновременно подвергается адаптации своими программистами или с помощью привлеченной сторонней организации, то затраты на адаптацию списываются в расходы. В то же время если затраты для вашей организации очень существенны, то их можно признать расходами будущих периодов и отражать на счете 97. Ведь они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодо вп. 19 ПБУ 10/99 . Такой подход вытекает из общего порядка отражения существенных затрат, связанных с внеоборотными активами. Так, согласно МСФО (IAS) 38 затраты, понесенные после признания НМА, могут быть капитализированы, если они непосредственно связаны с конкретным НМАпп. 18, 20 IAS 38 .

Затраты на адаптацию ПО иногда бывают очень существенны, особенно если речь идет о сложных ERP-системах. ERP-система (сокр. от англ. Enter-pri-se Re-sour-ce Plan-ning - планирование ресурсов предприятия) - это программа, в которой содержится единая база корпоративной информации. Информация ERP- системы может быть одновременно доступна всем заинтересованным сотрудникам организации.

Затраты на периодическое обновление ПО (например, бухгалтерских программ) нужно учитывать в составе расходов. Как правило, эти суммы несущественны.

Бухучет операционной системы

С точки зрения гражданского законодательства операционная система - это программ аст. 1261 ГК РФ . С технической точки зрения операционная система - это комплекс программ, который обеспечивает взаимодействие пользователя и компьютера, а также позволяет работать другим программам. Без нее просто не будут работать привычные Word, Excel и бухгалтерское ПО. Правда, на этот же компьютер в любой момент можно установить другую операционную систему (или ту же, но новой версии). О том, как учитывать лицензионные операционные системы, в нормативных актах по бухучету не говорится. Поэтому нужно исходить из общих принципов учета затрат и профессионального суждения. Предлагаем несколько способов учета.

СПОСОБ 1. Включаем стоимость ПО в стоимость компьютера

Если вы приобретаете компьютер с предустановленной операционной системой, то ее стоимость автоматически включается в стоимость основного средства (компьютера).

Чтобы решить, надо ли включать в стоимость компьютера стоимость отдельно приобретенной операционной системы, нужно определить, в какой момент он готов к использованию. Ведь актив принимается к учету в качестве ОС при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использовани яПисьмо Минфина от 20.01.2010 № 03-05-05-01/01 .

В ПБУ 6/01 не говорится, в какой момент затраты перестают формировать первоначальную стоимость основного средства (компьютера). Согласно МСФО (IAS) 16 включение затрат в стоимость основного средства прекращается, когда такой объект приведен в состояние, обеспечивающее его работу в соответствии с намерениями руководств ап. 20 IAS 16 .

С одной стороны, можно считать компьютер пригодным к использованию и до установки операционной системы. Ведь в каждом компьютере есть «вшитая» программа (BIOS), которую нельзя снять и переустановить на другой компьютер. То есть даже компьютер без операционной системы не полностью лишен ПО.

С другой стороны, компьютер, который вы приобретаете, к примеру, для бухгалтерии, можно считать не готовым к использованию по назначению вплоть до установки на нем бухгалтерской программы.

Решение за вами. Если вы сочтете, что затраты на приобретение операционной системы связаны с доведением компьютера до состояния, пригодного к использованию, то их можно включить в стоимость ОСп. 8 ПБУ 6/01 .

СПОСОБ 2. Затраты на приобретение операционной системы признаем НМА

Все критерии признания НМА, установленные ПБУ 14/2007, выполняются и для операционных систем. Кроме того, этот способ подойдет, если вы, например, приобретаете лицензию на операционную систему, которую можно установить сразу на несколько компьютеров (такая лицензия называется многопользовательской).

К тому же, как мы уже говорили, за время жизни компьютера можно сколько угодно переустанавливать на нем операционные системы. Гораздо удобнее учитывать операционную систему как отдельный НМА, чем распределять ее стоимость на разные компьютеры. Если же затраты на приобретение операционной системы ниже уровня существенности для вашей организации, их можно просто списать в расходы. В этом случае также не возникнет никаких сложностей, если придется устанавливать на компьютер другую операционную систему.

Подробнее о том, как определить уровень существенности, читайте в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2013, № 1, с. 72-74.

Отражение лицензионных программ в налоговом учете

Основные документы, подтверждающие затраты организации на приобретение лицензионного ПО, - это лицензионный договор, накладная, платежные документы.

Однако лицензионный договор не всегда заключается в виде двустороннего документа. Заключение лицензионного договора допускается путем заключения договора присоединения. Купленная лицензия называется «оберточная», или «коробочная »п. 3 ст. 1286 ГК РФ . В этом случае условия договора изложены на упаковке экземпляра программы или в самой программе. Договор считается заключенным с момента начала использования ПО. В таком случае расходы на ПО тоже можно учесть в «прибыльных» расхода х; Постановления ФАС ЗСО от 24.09.2010 № А45-11548/2009 , от 19.11.2009 № А45-9268/2007 . Затраты на техническую поддержку ПО тоже можно учитывать единовременн оПостановление ФАС СКО от 16.08.2011 № А63-6159/2009-С4-20 .

Так как у Минфина и судебных инстанций нет единого мнения по данному вопросу, организация вправе самостоятельно установить порядок учета таких затрат, в том числе путем единовременного списания их стоимости в расходы. Порядок учета лицензионного ПО необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Затраты на приобретение операционных систем, по мнению налоговых органов, нужно включать в стоимость ОС, если компьютер приобретен без какого-либо минимального ПОПисьмо ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756 . Однако судьи поддерживают те организации, которые списали стоимость операционных систем и им подобного ПО (то есть программ, без которых компьютер не готов к использованию) в расходы единовременн оПостановления ФАС ЦО от 14.02.2011 № А54-1357/2010 ; ФАС МО от 07.06.2010 № КА-А40/5378-10 .

Все-таки технический прогресс делает жизнь человека интереснее. Раньше бухгалтерам приходилось заниматься именно счетной работой. Теперь же их задача - вырабатывать профессиональное суждение, а цифры «сводит» умная программа.

Для эффективной работы компании зачастую необходима покупка программного обеспечения. Так, например, для работы компьютера необходима операционная система Windows и пр. При приобретении программного продукта в большинстве случаев компания не получает исключительных прав на такие продукты. Это право закреплено за разработчиком программы. Поэтому в составе материальных затрат эти расходы не отражают. Затраты на покупку таких программ относят на затраты, связанные с доведением основного средства до пригодного к использованию состояния. Поэтому при покупке компьютера такие программы входят в состав основных средств и по ним начисляется амортизация (письмо ФНС России N КЕ-4-3/7756 от 13.05.2011).

Если вы приобрели дополнительные программы (например, Outlook Express, 1-с Бухгалтерия), которые не влияют на непосредственную работу компьютера, эти программы в первоначальную стоимость не включаются, а отражаются в составе расходов будущих периодов (ПБУ 14/2007). Таки расходы списываются, исходя из срока полезного использования данного продукта. В лицензионном договоре может быть оговорен срок использования программы, тогда период списания рассчитывается с учетом этого срока. Если никаких оговорок нет, компания имеет право сама устанавливать срок использования программного продукта, только это должно быть обязательно прописано в учетной политике предприятия.

Пример 1. Бухгалтерский учет компьютерных программ.

Организация купила компьютер стоимостью 56 640 (в т.ч. НДС 8 640). Для компьютера купили операционную систему Windows 7 стоимостью 3 186 (в т.ч. 486 – НДС). Компьютер ввели в эксплуатацию и приобрели для работы бухгалтерии программу 1с стоимостью 3540 (в т.ч. 540 НДС). Срок использования программы в договоре не указан. Организация установила его самостоятельно – 2 года (24 мес).

Проводки при покупке программного обеспечения.

1. Поступил компьютер от поставщика
Д-т 08-4 К-т 60 = 48 000 руб. (56 640 – 8 640)

2. Входящий НДС по компьютеру отражен проводкой
Д-т 19 К-т 60 = 8 640

3. Отражены расходы на операционную систему Windows 7
Д-т 08-4 К-т 60 = 2 700 руб. (3 186 - 486)

4. Входящий НДС по операционной сиситеме Windows 7
Д-т 19 К-т 60 = 486

5. Основное средство введено в эксплуатацию.
Д-т 01 К-т 08-4 = 50 000 руб. (48 000 + 2000)

6. Принят к вычету НДС по закупке компьютера и программного обеспечения.

Д-т 68 К-т 19 = 9 126 (8 640+486)

7. Приобретена программа 1с.
Д-т 97 К-т 60 = 3000 руб. (3540 - 540)

8. по программе 1с
Д-т 19 К-т 60 = 540

9. НДС по 1с принят к вычету
Д-т 68 К-т 19 = 540

10. Начисление ежемесячной по 1с
Д-т 20, 23, 25, 26, 44, К-т 97 = 125 (3000/24)

При покупке исключительных прав на программный продукт затраты на приобретение не увеличивают стоимость основного средства. Они учитываются отдельно в качестве объекта НМА.

Программное обеспечение иногда выходит из строя. Тогда затраты на ремонт расцениваются как расходы по обычным видам деятельности или прочим расходам в зависимости от целей эксплуатации данной программы.

Пример 2.

Организация пользуется системой водоснабжения, которая учитывается в составе основных средств. Эта система приобретена для основной деятельности и используется только со специальным программным обеспечением. Допустим, система вышла из строя в результате поломки. Ремонт этой системы включает:
- 64 900 руб. (в том числе НДС – 9 900 руб.) - затраты на восстановление;
- 29 500 руб. (в том числе НДС – 4 500 руб.) - затраты на переустановку.

Проводки по ремонту программного оборудования.

1. Расходы на ремонт по восстановлению системы.
Д-т 20 К-т 60 = 55 000 руб. (64 900 – 9 900)

2. Входящий НДС по ремонту системы водоснабжения
Д-т 19 К-т 60 = 9 900

3. Расходы на переустановку системы водоснабжения.
Д-т 20 К-т 60 = 29 500 руб. (25 000 – 4 500)

4. НДС по переустановке отражен в учете
Д-т 19 К-т 60 = 4 500

5. Принят к вычету НДС по ремонту и восстановлению системы
Д-т 68 К-т 19 = 14 400 (9 900+4 500)

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".