Вычет ндс с ранее полученных авансов. Принятие к вычету ндс с полученных авансов

По большому счету применение вычета по НДС с уплаченного аванса - это право покупателя, а не его обязанность. Так что при желании от "авансового" вычета можно вообще отказаться, оставив за собой право на вычет "входного" НДС при отгрузке предоплаченного товара. Однако в некоторых ситуациях, особенно если разрыв по времени между внесением аванса и поставкой товара достаточно велик, отказываться от "авансовых" вычетов нецелесообразно. Другое дело, что практика выявила ряд проблем, с которыми при этом может столкнуться покупатель.

В случае получения аванса в счет предстоящей поставки продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса (п. 1 ст. 168 НК, далее - Кодекс). При этом налог, рассчитанный с предоплаты по ставке 18/118 или 10/110, предъявляется покупателю путем выставления ему счета-фактуры. Соответственно, продавец "авансовый" НДС должен перечислить в бюджет, а у покупателя возникает право на получение вычета с аванса.

Условия для "авансового" вычета

Покупатель при перечислении предоплаты вправе принять соответствующую сумму налога к вычету (п. 12 ст. 171 НК). Однако это возможно только при выполнении определенных условий. В общем и целом они достаточно просты. Для применения вычета у покупателя должны быть в наличии следующие документы (п. 9 ст. 172 НК):

1) договор, предусматривающий уплату покупателем аванса в счет предстоящей поставки товара;

2) платежное поручение, подтверждающее уплату аванса;

3) счет-фактура, выставленный поставщиком при получении предоплаты.

В случае если у покупателя нет хотя бы одного из названных документов, претендовать на "авансовый" вычет по НДС он не вправе (см., напр., письмо Минфина от 22 февраля 2017 г. N 03-07-11/10152).

Очевидно, что самым проблемным документом в названном перечне является счет-фактура. Дело в том, что в этой части покупатель зависит от действий продавца. Ведь именно продавец выставляет счет-фактуру на аванс. При этом на все про все ему отводится пять дней с момента получения предоплаты в счет предстоящей отгрузки товара. И тут возможны как минимум две проблемы.

Срочный вопрос

Во-первых, поставщик может выставить "авансовый" счет-фактуру с опозданием. К примеру, аванс получен 3 апреля 2017 года, а счет-фактуру продавец выписал от 10 апреля 2017 г. Как это влияет на право покупателя на вычет?

Благо контролирующие органы в этом праве покупателю не отказывают. Ведь в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Очевидно, что в случае, если продавец несвоевременно выписал счет-фактуру, это никоим образом не мешает налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, сумму налога и т.д. и т.п. (см., напр., письма Минфина от 25 января 2016 г. N 03-07-11/2722 , от 26 августа 2010 г. N 03-07-11/370).

В то же время необходимо отметить, что по заранее выставленному продавцом счету-фактуре, то есть еще до получения аванса, вычет по НДС вряд ли получится (см. письма Минфина от 9 ноября 2011 г. N 03-07-09/39 , от 17 февраля 2011 г. N 03-07-08/44 и т.д.).

"Переходящий" счет-фактура

Однако более распространена вторая проблема. С ней сталкиваются покупатели, перечислившие аванс в последних числах месяца. Особенно это актуально, если данный месяц "закрывает" налоговый период.

Допустим, аванс перечислен продавцу 30 марта 2017 года. Выписать "авансовый" счет-фактуру на эту предоплату покупатель может как в марте (в запасе есть 30 и 31 марта 2017 г.), так и в апреле 2017 г. Более того, одно дело счет-фактуру выписать, другое - он должен быть получен покупателем. А на это также может уйти определенное время.

Сразу скажем, что без счета-фактуры покупатель вычет по НДС с аванса не получит (см., напр., постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 августа 2015 г. N А78-8412/2014).

Так что основной вопрос касается периода, когда такой вычет в принципе возможен. В этой части ситуацию прояснил Минфин в письме от 24 марта 2017 г. N 03-07-09/17203 .

Официальная позиция чиновников такова. Суммы налога с аванса принимаются к вычету только в том налоговом периоде, в котором получены соответствующие счета-фактуры. Финансисты отметили, что положениями пункта 1.1 статьи 172 Кодекса предусмотрена возможность включать в декларацию счета-фактуры, которые покупатель получил до срока сдачи декларации (т.е. до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом). Однако на "авансовые" счета-фактуры эта норма не распространяется.

Несколько ранее представители Минфина также разъяснили, что вычеты "авансового" НДС нельзя переносить на более поздние периоды (см., напр., письмо Минфина от 9 апреля 2015 г. N 03-07-11/20290).

Таким образом, несмотря на многочисленные изменения, которые внесены за последние пару-тройку лет в главу 21 Налогового кодекса, большинство "вычитаемых" нововведений, таких как право налогоплательщика по своему выбору переносить вычеты на более поздние периоды (в пределах трех лет с момента принятия на учет товара) или принимать к вычету НДС по счету-фактуре, который был получен уже по истечении квартала и т.п., порядка применения вычетов по НДС с аванса не коснулись. Для таких вычетов действуют единые правила - "авансовые" вычеты применяются исключительно в периоде, в котором у налогоплательщика возникло на них право.

Пример. Общество "Салют" 26 июня 2017 года приобрело товар. Отгрузочный счет-фактура получен 5 июля.

28 июня 2017 г. ООО "Салют" по договорам, предусматривающим внесение предоплаты, перечислило аванс в счет предстоящей поставки товара ООО "Привет" и ООО "Флагман".

Счет-фактура на аванс от ООО "Привет" получен 30 июня, а от ООО "Флагман" - 1 июля 2017 г.

Решение.

ООО "Ромашка" вправе отразить в декларации по НДС за II квартал 2017 г. "входной" НДС по приобретенным товарам, а также "авансовый" НДС по предоплате, перечисленной ООО "Привет". Вычет по НДС с аванса, перечисленного ООО "Флагман", может быть заявлен только в декларации по НДС за III квартал 2017 г.

может осуществить продавец товаров (работ, услуг). Для вычета НДС с полученных авансов необходимо выполнить определенные условия. Если же авансовый платеж продавец возвращает, то он также может воспользоваться правом на вычет. Рассмотрим эти положения подробнее.

Как определить сумму «авансового» НДС

При поступлении оплаты или части оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) продавец исчисляет «авансовый» НДС следующим образом:

1. Определяет налоговую базу по НДС.

Налоговой базой в данном случае является сумма поступившей оплаты (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы является день получения оплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

2. Применяет ставку НДС - «18/118» или «10/110» (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Однако в некоторых случаях НДС не начисляется. Например, не нужно исчислять налог с предоплаты, если:

• Осуществляются необлагаемые операции (ст. 149 НК РФ).
• Осуществляются операции, местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ).
• Продавец освобожден от обязанностей плательщика НДС или не относится к категории налогоплательщиков НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ, гл. 26.1, 26.2, 26.3, 26.4, 26.5 НК РФ).
• Осуществляются операции, по которым применяется ставка НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).
• Осуществляются операции с циклом производства более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). В этом случае нужен документ, выданный Минпромторгом России, с подтверждением длительности цикла.

О том, какие операции относятся к необлагаемым налогам, читайте в материале .

Как оформить «авансовый» счет-фактуру и отразить аванс в учете

В течение 5 дней после получения оплаты или части оплаты продавец обязан составить счет-фактуру в 2 экземплярах. Один экземпляр продавец оставляет себе, другой передает покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила и порядок оформления счета-фактуры по полученным авансам регламентируются постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в соответствии с которым необходимо заполнять строки и графы следующим образом:

• по строкам 3 и 4 формы счета-фактуры ставится прочерк;
• по строке 5 — дата и номер документа оплаты;
• графы 2-6 — прочерк;
• графа 7 — налоговая ставка 18/118 или 10/110;
• графа 8 — сумма НДС;
• графа 9 — сумма полученного аванса;
• графы 10-11 — прочерк.

• Дт 51 Кт 62.2 — получен аванс;
• Дт 76 Кт 68 — начислен к уплате НДС с полученной предоплаты.

Продавец «авансовый» счет-фактуру регистрирует у себя в книге продаж в периоде получения аванса (п. 3 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Сумма полученного аванса и «авансовый» НДС отражаются по строке 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (форма декларации утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Минфин (письмо от 18.01.2017 № 03-07-09/1695) считает ненужным выставление «авансового» счета-фактуры в случаях, когда между получением предоплаты и отгрузкой проходит менее 5 календарных дней. Однако выполнение такой рекомендации разумно, если поступление аванса и отгрузка по датам попадают в один налоговый период по НДС. Если эти события происходят на границе периодов и оказываются в разных кварталах, то выставить счет-фактуру нужно обязательно.

Подобные разъяснения Минфин давал и раньше. Подробнее об этом — в статье .

Когда возникает право на вычет НДС с полученных авансов

После реализации товаров (работ, услуг) продавец имеет право на вычет НДС с полученных авансов . В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

• Дт 62.1 Кт 90 — отражена отгрузка;
• Дт 90 Кт 68.2 — начислен НДС от реализации;
• Дт 62.2 Кт 62.1 — зачтена в счет оплаты сумма аванса;
• Дт 68 Кт 76 — НДС с авансов принят к вычету.

Если продавец допустил ошибки в «авансовом» счете-фактуре, то это не препятствует вычету НДС после отгрузки товаров (работ, услуг). Дело в том, что в п. 2 ст. 169 НК РФ речь идет об условиях применения вычета покупателем. На продавца эти положения не распространяются. Аналогичный вывод следует из разъяснений Минфина России, изложенных в письме от 09.04.2009 № 03-07-11/103.

НДС с авансов отражается в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выставлен продавцом при получении аванса. В декларации по НДС этот вычет попадет в строку 170 раздела 3.

Если реализация не состоялась по причине изменений условий контракта или его расторжения, НДС принимается к вычету в ранее начисленной сумме. Воспользоваться этим правом продавец должен в течение одного года после возврата аванса при условии соответствующих корректировок в учете и уплаты НДС с авансов в бюджет.

О возможных вариантах способов возврата авансов читайте в статье .

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

• Дт 62.2 Кт 51 — возврат аванса покупателю;
• Дт 68 Кт 76 — НДС с аванса принят к вычету.

О том, какие проблемы с НДС возникают при новации аванса в заемные средства, читайте в материале .

Аванс и реализация в одном периоде

Если получение аванса и реализация товаров (работ, услуг) приходятся на разные налоговые периоды, вопросов не возникает. В этом случае продавец начислит «авансовый» НДС в периоде получения предоплаты и примет его к вычету в периоде реализации.

А как быть продавцу, если получение аванса и отгрузка происходят в одном налоговом периоде? Нужно ли в этом случае начислять «авансовый» НДС и выставлять покупателю «авансовый» счет-фактуру? Ведь в таком случае получается, что в одном и том же периоде НДС с предоплаты начисляется и принимается к вычету.

Налоговое ведомство считает, что если получение предоплаты и отгрузка произошли в одном налоговом периоде, то необходимо руководствоваться общими правилами отражения НДС с полученных авансов: начислить «авансовый» НДС, выставить «авансовый» счет-фактуру, принять налог к вычету, зарегистрировать «авансовые» счета-фактуры в книгах покупок и продаж и отразить в разделе 3 декларации по НДС в одном периоде (письма ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684, от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@).

Но суды признают такие действия излишними. Арбитры не рассматривают оплату товаров (работ, услуг), полученную в одном периоде с реализацией, в качестве аванса. Поэтому судьи считают, что у налогоплательщика нет обязанности начислять НДС с полученных авансов. Такая точка зрения отражена, например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 № А57-14658/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.01.2012 № ВАС-17397/11), ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2012 № А32-16839/2011, ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2011 № Ф03-6321/2011, ФАС Московского округа от 23.04.2010 № КА-А40/3908-10.

Кредит-нота как аванс

Кредит-нота представляет собой уменьшение обязательств покупателя в связи с выполнением им определенных условий контракта. В связи с этим будущая задолженность покупателя может быть частично оплачена данной кредит-нотой. Кроме того, в контракте между покупателем и поставщиком может быть прописано, что кредит-нота выступает в качестве аванса. В таком случае в конце налогового периода продавец должен начислять НДС с авансов, полученных по данным кредит-нотам, а после отражения реализации принимать «авансовый» НДС к вычету.

Итоги

Вычет НДС с полученных авансов можно получить после отгрузки товаров (работ, услуг). Если реализация не состоялась, то право на вычет не теряется. Правда, для этого нужно выполнить определенные условия. Спорная ситуация может возникнуть, если предоплата и реализация происходят в одном налоговом периоде. Если вы не готовы спорить с проверяющими, то начисляйте «авансовый» НДС и принимайте его к вычету вне зависимости от того, что в этом же периоде происходит отгрузка. Если же вы готовы к спору, то НДС с предоплаты можно не исчислять.

Фирмы – плательщики НДС имеют право на уменьшение суммы налоговых обязательств в размере НДС с авансов полученных. Сегодня мы поговорим об условиях для применения вычета, расскажем особенности учета в книге покупок, а также рассмотрим основные операции и рассчитаем вычет НДС с полученных авансов на примерах.

Оформляем вычет: необходимые условия

Законом предусмотрены условия, согласно которых Вы можете принять к вычету НДС по предоплате, полученной от контрагента. Условно их можно разделить на две группы:

1. Вычет при отгрузке товара. Если Вы выступаете поставщиком (исполнителем), а покупатель согласно договору перечисляет Вам аванс в счет будущих поставок, то сумму НДС от аванса Вы вправе принять к вычету. Подчеркнем, что отражать вычет Вы можете только по факту отгрузки, а не в момент зачисления аванса на банковский счет.
2. Вычет при возврате товара. В случае, если по факту получения товара покупатель выяснил, что по тем или иным причинам товар ему не подходит (не должного качества, не соответствует номенклатуре и т.п.), то, руководствуясь условиями договора, Вы обязаны принять возвращенный товар и вернуть покупателю полученный ранее аванс. В момент приемки товара и возврата аванса Вы можете воспользоваться вычетом. Отметим, что НДС с аванса в счет передачи имущественных прав к вычету принять нельзя. Читайте также статью: → « ».

Как отразить вычет в книге покупок

Регистрация счетов по авансам в книге покупок осуществляется покупателями по общему правилу. При этом право на вычет возникает в случае, если счет получен в течение текущего квартала — не позднее 25-го числа следующего месяца. В случае, если документ зарегистрирован в книге покупок позже указанной даты, то к сумму НДС к вычету можно принять в следующем квартале.

Регистрацию счетов необходимо осуществлять по мере возникновения право на вычет. Исключениями в данном случае выступают счета по экспортным операциям – их необходимо регистрировать только по факту наличия документом, подтверждающих право на применения нулевой ставки НДС.

Проводки в бухгалтерском учете

Порядок отражения операций по вычету с авансов полученных рассмотрим на примерах.

Вычет при возврате товара

Вы вправе рассчитывать на вычет при возврате товара. Это возможно при следующих условиях:

• Ваша компания получила аванс, с суммы которого был начислен НДС и уплачен в бюджет;
• в следующем отчетном квартале Вы вернули сумму аванса покупателю (например, в связи с возвратом товара). НДС, начисленный и уплаченный в предыдущем периоде, Вы вправе вычесть в текущем квартале.

Пример №1. Между АО «Локомотив» и ООО «Тракторный завод» заключен договор, согласно которого последний принимает от «Локомотива» партию запчастей для тракторов. Стоимость поставки – 907.334 руб., НДС 138.407 руб. 22.06.16 на счет «Локомотива» от «Тракторного завода» поступает аванс в счет отгрузки – 907.334 руб., НДС 138.407 руб. Сумму НДС «Локомотив» отражает в декларации за 2 кв. 2016, 06.07.16 перечисляет налог в бюджет.

08.07.16 «Локомотив» отгрузил запчасти для тракторов на склад «Тракторного завода». По факту приемки кладовщик «Тракторного завода» обнаружил несоответствие запчастей нормам, установленным договором, чем составил соответствующий акт.

15.07.16 запчасти возвращены «Локомотиву», «Тракторному заводу» возвращена полная сумма аванса. Бухгалтер «Локомотива» сделал в учете такие записи:

Частичный возврат аванса при расторжении договора

При частичном возврате предоплаты Вы можете оформить вычет только на сумму НДС, рассчитанную с размера возвращенной предоплаты.

Пример №2. Между АО «Стерлинг» и ООО «Клаус» заключен договор на оказание аудиторских услуг. Согласно договору, 12.06.16 «Стерлинг» перечисляет «Клаусу» 100% аванс 331.850 руб., НДС 50.621 руб. Сумма НДС с порученного аванса «Клаус» перечисляет на основании декларации за 2 кв. 2016.

08.07.16 «Стерлинг» инициирует расторжение договора, при этом «Стерлинг» готов возместить «Клаусу» затраты, связанные с началом проведения аудиторской проверки. Согласно отчетам, предоставленных «Клаусом», сумма затрат составила 78.420 руб., НДС 11.962 руб.

13.07.16 «Клаусом» возвращен аванс 253.430 руб. (331.850 руб. – 78.420 руб.). Вычет НДС с суммы возвращенных средств отражен «Клаусом» в учете (253.430 руб. / 118 * 18 = 38.659 руб.). Бухгалтер «Клауса» сделал такие записи:

Аванс в иностранной валюте

Возможна ситуация, когда Вы получаете аванс в иностранной валюте. При этом Ваша компания является резидентом РФ, место оказания услуг – территория РФ. В таком случае сумма аванса, полученная от контрагента, отражается по курсу на дату зачисления предоплаты. Сумму выручки следует учитывать по курсу на дату оказания услуг.

Если договором предусмотрена предоплата (полная или частичная), то курсовая разница в таком случае не возникает, сумму выручки и аванса пересчитывать не нужно. Вы имеете право принять к вычету НДС по факту оказания услуг, но в сумме, рассчитаной по курсу на дату зачисления аванса

Пример №3. Между ООО «Центр Консалтинг» и немецкой компанией «Start» заключен договор, согласно которому:

• «Центр Консалтинг» оказывает услуги по организации и проведению тренинга для сотрудников компании «Start»;
• стоимость услуг – 2.105 евро, НДС 321 евро;
• место и дата проведения тренинга – г. Нижний Новгород, 12.11.16. Компания «Start» оплатила услуги по организации и проведению тренинга 08.11.16.

Курс евро (условный) составил:

• 11.16 – 84,08 руб./евро;
• 11.16 – 83,77 руб./евро.

В учете «Центр Консалтинг» хозяйственные операции в рамках договора с компанией «Start» отражены следующим образом:

Рубрика «Вопрос – ответ»

Вопрос №1. В марте 2016 АО «Стандарт» получил аванс от покупателя в счет отгрузки автозапчастей. В апреле сумма НДС с аванса перечислена «Стандартом» в бюджет, но партия запчастей «Стандартом» не отгружена. Имеет ли право «Стандарт» на получение вычета?

Вопрос №2. 14.09.16 АО «ГлавСтрой» получил аванс от ООО «Герметик» в счет оплаты за стройматериалы. Часть стройматериалов, поставляемых «ГлавСтрой», облагается налогом по ставке 18%, часть – по ставке 10%. Каким образом АО «ГлавСтрой» необходимо начислить НДС с аванса и как фирме следует рассчитать сумму налога к вычету?

При получении аванса АО «ГлавСтрой» следует начислить НДС по ставке 18% на всю сумму предоплаты. При отгрузке АО «ГлавСтрой» вправе принять к вычету НДС по ставке 18%, независимо от того, какими ставками (10% или 18%) фактически облагаются товары.

Вопрос №3. Между АО «Примус» и ООО «Флагман» заключен договор, согласно которому «Флагман» перечислил «Примусу» аванс в счет предстоящей поставки. В связи с расторжением договора аванс возвращен «Примусу», однако возврат осуществлен третьим лицом – компанией «Слава». Может ли «Примус» принять к вычету НДС в данном случае?

«Примус» имеет законное право на вычет в случае, если компания перечислила НДС с полученного аванса в бюджет. При этом не имеет значения, от кого получен возврат аванса – от покупателя или третьего лица.