Демонтаж ос с последующим хранением на складе. Ликвидируем объект и подтверждаем это документами. Отчет о финансовых результатах и пояснения

Фирма может расстаться со своим имуществом по многим причинам. В том числе из-за физического и морального износа оборудования. Например, когда станок перестает выпускать детали подобающего качества или продукция больше не отвечает современным стандартам. В результате демонтажа остаются материальные ценности, которые можно использовать в дальнейшем. Прежде всего эти действия требуют документального учета.

Оформляем документы

Первоначально, на основании приказа директора, нужно создать специальную комиссию. Она определяет необходимость демонтажа (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). В состав комиссии входят руководитель, главный бухгалтер и материально-ответственные работники. Списание имущества происходит на основании акта по форме ОС-4 или ОС-4а (акт на списание автотранспортных средств). Для групп объектов основных средств заполняют форму ОС-4б. Акт составляется в двух экземплярах: один - для бухгалтерии, другой - для материально-ответственного лица. Документ подписывают члены комиссии и заверяет руководитель организации.

Если детали отправляют на склад, то бухгалтер заполняет приходный ордер М-4, утвержденный постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

На основании акта делается запись в инвентарной карточке по форме ОС-6. Срок хранения этого документа - не менее пяти лет (п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Учитываем расходы

Прежде всего необходимо определить, кто будет выполнять работы по демонтажу. Либо фирма сама справится, либо ей придется привлечь стороннюю организацию. Как это отразить в бухгалтерском учете, рассмотрим на примере.

Пример 1

ООО «Монолит» демонтировало два печатных станка. Первоначальная стоимость каждого - 252 000 руб., остаточная стоимость - 21 000 руб., сумма начисленной амортизации - 231 000 руб. Один станок фирма демонтировала своими силами и потратила 10 000 руб. (зарплата - 7400 руб., ЕСН и страховые взносы - 2600 руб.), а другой - с привлечением ООО «Вега», которому заплатила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Бухгалтер «Монолита» сделал следующие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01

504 000 руб. - списана первоначальная стоимость станков;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС»

462 000 руб. - списана сумма амортизации по двум станкам;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС»

42 000 руб. - списана остаточная стоимость станков.

Демонтаж печатного станка силами организации бухгалтер отразил проводками:

Дебет 91-2 Кредит 70

7400 руб. - списаны расходы на зарплату сотрудников, занятых в демонтаже;

Дебет 91-2 Кредит 69

2600 руб. - списаны начисленные страховые взносы и ЕСН.

При демонтаже печатного станка силами сторонней организации в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)

15 000 руб. - отражена задолженность за выполненные работы по демонтажу;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

2700 руб. - выделен НДС по демонтажным работам;

Дебет 60 Кредит 51

17 700 руб. - оплачены работы по демонтажу;

Дебет 68 Кредит 19

2700 руб. - принят к вычету уплаченный поставщику НДС.
После демонтажа основного средства остаются его детали, которые необходимо принять к учету. Согласно пункту 79 Методических указаний по учету основных средств, оставшиеся материалы и запчасти приходуются по текущей рыночной стоимости.

Пример 2

Возьмем данные предыдущего примера.

После демонтажа станков у ООО «Монолит» остались запчасти и металлолом. Рыночная стоимость запчастей на дату списания составила 35 000 руб., а металлолома - 18 000 руб. В учете бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 10 субсчет «Запасные части» Кредит 91-1

35 000 руб. - оприходованы запчасти по рыночной стоимости;

Дебет 10 субсчет «Прочие материалы» Кредит 91-1

18 000 руб. - оприходован металлолом;

Дебет 99 Кредит 91-9

14 000 руб. (42 000 + 7400 + 2600 + 15 000 - 35 000 - - 18 000) - отражен убыток от демонтажа.
В налоговом учете бухгалтеру также необходимо придерживаться рыночных цен. Рассмотрим его более подробно.

Эх, налоги...

В состав внереализационных доходов входит стоимость имущества, полученного при демонтаже (п. 13 ст. 250 НК РФ). Вместе с тем прибыль можно уменьшить на сумму произведенных расходов: недоначисленную амортизацию и расходы на ликвидацию основного средства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

А вот уменьшить прибыль на стоимость полученных материалов при их дальнейшей реализации или отпуске в производство нельзя (письмо УМНС по г. Москве от 16 августа 2004 г. № 26-12/53720 и письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/7).

Эта ситуация изменится со следующего года. Законодатели решили внести поправки в пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса. Организациям будет позволено включать в расходы при исчислении базы по налогу на прибыль 24 процента от суммы оприходованных материалов.

С возмещением НДС по разборке оборудования - свои нюансы. Если оно будет реализовано или использовано в деятельности, облагаемой НДС, то налог можно зачесть (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). В противном случае эти суммы учитываются в стоимости услуг по демонтажу (п. 2 ст. 170 НК РФ).

внимание

Есть ситуации, когда оборудование стабильно работает, но все рано попадает в демонтаж. Данная операция не является техническим перевооружением или реконструкцией. И, несмотря на это, некоторые бухгалтеры включают расходы по демонтажу в первоначальную стоимость нового основного средства. Эту позицию опровергает письмо Минфина России от 23 июня 2005 г. № 03-03-04/1/29. По мнению чиновников, данные расходы нужно отнести к внереализационным. Первоначальную стоимость имущества они не увеличивают.

" № 6/2011

Демонтаж ставших ненужными на строительной площадке временных строений (сооружений, оборудования) не редкость. Но, поскольку связанные с этим операции повседневными все же не назовешь, их учет вызывает у бухгалтеров вопросы.

Дальнейшее использование пока не определено…

Рассмотрим такую ситуацию.

Организация (инвестор-заказчик-застройщик) ведет строительство объекта подрядным способом. На площадке было сооружено некое строение, на котором проводились испытания конструкций, аналоги которых будут использоваться при строительстве основного объекта.

Когда испытания закончились, строение разобрали (за ненадобностью). Демонтаж осуществил подрядчик.

Сомнение вызвали следующие моменты. Как принять к учету демонтированное оборудование, если еще не решено, что с ним делать дальше. Возможных вариантов несколько: продать, хранить на складе или передать в монтаж для использования на другом объекте. И каким образом оценить демонтированное оборудование – обязательно ли привлекать организацию-оценщика?

Ответим на возникшие вопросы по порядку.

Порядок прихода полученных материалов

Скорее всего строение (вместе с находящимся в нем оборудованием для проведения испытаний) числилось у строительной организации в составе основных средств.

В бухгалтерском учете оценка материалов, полученных при ликвидации основных средств, производится исходя из их рыночной стоимости.

Согласно пункту 9 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н), стоимость материальных ценностей, остающихся от списания (выбытия) основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Приход отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») независимо от вариантов дальнейшего использования указанных материалов.

В налоговом учете оценка материалов, полученных при ликвидации основных средств, также должна производиться по рыночной стоимости.

В соответствии с пунктом 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ материалы, полученные при ликвидации основных средств, учитываются в целях налогообложения как внереализационные доходы.

По сути, это доход в натуральной форме. Согласно пункту 5 статьи 274 Налогового кодекса РФ, доход в таких ситуациях признается исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ (о рыночных ценах).

Напомним, что если иное не предусмотрено данной статьей, то для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (демонтаж, разборку) включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Оценка оборудования

Что касается порядка определения рыночной цены, то здесь необходимо обратить внимание на следующее.

Пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставлено право проверки правильности применения цен лишь в определенных случаях, а именно:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

И ни один из этих случаев не подходит к нашей ситуации.

Конечно, оценка рыночной стоимости, произведенная профессиональным оценщиком, не вызовет возражений налоговиков. Но, по мнению автора, привлекать оценщика вовсе необязательно. Ничто не мешает организации использовать другие официальные источники информации. Но нередко и это оказывается непростой задачей. При проведении проверок правильности применения цен инспекторы часто не могут получить официальные данные о рыночных ценах на товары (работы, услуги), идентичные (однородные) проверяемым.

Ведь РФ не дает ответа на вопрос, что следует понимать под официальными источниками информации о рыночных ценах, а сложившаяся арбитражная практика по данному вопросу весьма противоречива.

В этом случае можно посоветовать строительной организации воспользоваться данными бухгалтерского учета (особенно если рыночная стоимость оборудования не очень отличается от «бухгалтерской»). Например, взять данные о затратах организации, которые произведены при создании строения, скорректировав их на величину амортизации.

Что касается вариантов учета в зависимости от дальнейшего использования оборудования, организации надо прежде всего определиться (вопрос требует уточнения). Например, если демонтированное оборудование учитывалось в качестве самостоятельных объектов основных средств, то учет будет совсем другим: либо перевод его в состав товаров, либо включение в состав законсервированного оборудования с прекращением начисления амортизации, либо учет в качестве материалов, которые затем будут формировать стоимость вновь создаваемых объектов основных средств. Если оборудование станет использоваться в том же качестве на другом объекте, то никаких изменений в учете не произойдет (кроме отражения перемещения в инвентарной карточке).

Важно запомнить

При проведении проверок правильности применения цен налоговые органы обязаны, во-первых, доказать несоответствие применяемых налогоплательщиками цен рыночным, а во-вторых, учесть все особенности товаров (работ, услуг) и условия рассматриваемых сделок, которые могут повлиять на величину цен. При этом в случае отстаивания налогоплательщиками своих прав в суде им должны быть представлены налоговиками доказательства, обосновывающие уровень применяемых цен (п. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Практически в каждой организации наступает момент, когда основное средство физически или морально устарело и не пригодно для дальнейшего использования. Тогда встает вопрос о его ликвидации.

Одним из способов ликвидации имущества является демонтаж, причем он может быть выполнен как собственными силами, так и с помощью сторонней организации. В первом случае, если демонтаж проводят сотрудники организации, начисленная им заработная плата отражается в расходах на оплату труда в общем порядке (ст. 255 НК РФ). Но если предстоят сложные работы по ликвидации объекта основных средств, то целесообразнее воспользоваться услугами сторонних организаций. При этом часто возникают вопросы о возможности отнесения стоимости работ по демонтажу на расходы при определении налогооблагаемой базы, и о моменте списания данных расходов.

Что и когда включать в расходы?

В Налоговом кодексе РФ указано, что расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе и на их демонтаж, включаются в состав внереализационных (пп. 8 п.1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, если демонтаж основного средства проводит подрядная организация, то затраты можно безоговорочно отнести на внереализационные расходы.

Но вот определение момента списания данных расходов вызывает некоторые сложности, ведь зачастую процесс ликвидации основного средства может начаться в одном налоговом периоде, а закончиться в другом.

С одной стороны, датой осуществления расходов на оплату работ, выполненных сторонней организацией, признается дата расчетов согласно заключенным договорам либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, а также последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть, датой учета затрат может быть дата подписания акта выполненных работ.

И в то же время, в случае, если расходы на демонтаж являются неотъемлемой частью расходов на ликвидацию, то такие расходы не могут быть списаны прежде, чем процесс ликвидации данного имущества завершится полностью. Следовательно, затраты на демонтаж основного средства могут быть списаны только после оформления акта о списании объекта основных средств (форма № ОС-4) и подписания его всеми членами ликвидационной комиссии. Об этом говорится в пункте 1 статьи 272 НК РФ, согласно которому расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

В судебной практике по этому вопросу тоже нет единого мнения. В одних случаях суд встает на сторону налогоплательщика и признает за ним право на списание расходов на демонтаж до полного завершения его ликвидации (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.11 № Ф07-6259/11 по делу № А56-49067/2010). В других же – соглашаются с налоговиками в том, что расходы, возникающие в период ликвидации, не могут быть учтены в целях налогообложения ранее полного завершения процедуры ликвидации (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.10 по делу № А27-6662/2009).

Таким образом, во избежание налоговых рисков, организации целесообразнее принять решение о списании расходов на демонтаж основных средств только после завершения процесса ликвидации.

Можно ли принять к вычету НДС?

При ликвидации основных средств необходимо обратить внимание на некоторые важные моменты, связанные с вычетом НДС по демонтажным работам.

Чиновники настаивают на том, что суммы налога, предъявленные подрядными организациями по выполненным работам, связанных с демонтажем основных средств, к вычету не принимаются. Они объясняют это тем, что демонтаж (ликвидация) основных средств объектом обложения налогом на добавленную стоимость не является (письма Минфина России от 17.09.10 № 03-07-11/382, от 22.10.10 № 03-07-11/420, от 02.11.10 № 03-03-06/1/682).

Такой же позиции придерживаются и некоторые суды. В постановлении ФАС Московского округа от 14.05.09 № КА-А40/3703-09-02 отмечено, что расходы по демонтажу не связаны с операциями, признаваемыми объектами обложения НДС и, следовательно, суммы НДС, уплаченные подрядным организациям за демонтажные работы, не могут быть приняты к вычету.

И в то же время, Президиум ВАС РФ в 2010 году принял решение по аналогичному вопросу в пользу налогоплательщиков (постановление от 20.04.10 № 17969/09), в котором отметил, что пункт 2 статьи 170 НК РФ предусматривает случаи учета сумм НДС в стоимости товаров (работ, услуг), и из данного пункта не следует, что операции по ликвидации объекта основных средств относятся к этим случаям. Поэтому НДС по демонтажным работам не мог включаться в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль, и организация этот НДС могла принять к вычету.

Учитывая то, что письма Минфина датированы более поздними числами, чем постановление Президиума ВАС РФ, можно сделать вывод, что чиновники будут и в дальнейшем настаивать на своей позиции. А это означает, что убедить налоговиков в своем праве на вычет НДС по демонтажным работам у налогоплательщиков вряд ли получится, но при этом есть все шансы на победу в суде.

Как оприходовать материалы, полученные при демонтаже?

После демонтажа остаются детали основного средства, которые можно либо продать, либо использовать в дальнейшей деятельности организации. Но предварительно их надо оприходовать. Согласно пункту 79 Методических указаний по учету основных средств, оставшиеся материалы и запчасти приходуются по текущей рыночной стоимости на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ, стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признается внереализационным доходом. Оценка такого дохода проводится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ). При этом датой получения такого дохода является дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В бухгалтерском учете доход, рассчитанный по рыночной стоимости материалов, полученных при демонтаже, отражается проводкой:

Дебет 10 Кредит 91

— оприходованы материалы (металлолом) по рыночной стоимости.

Необходимо остановиться еще на одном моменте: если детали, полученные при демонтаже, невозможно продать или использовать в производстве, то их также необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов, независимо от их использования или неиспользования в производстве (письмо Минфина РФ от 19.05.08 № 03-03-06/2/58).

В том случае, если в дальнейшем указанные материалы будут использованы при производстве продукции или реализованы, их стоимость, то есть сумму, учтенную в составе внереализационных доходов, можно будет включить в расходы в соответствии с п.2 ст. 254 НК РФ.